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月末及年末增值稅各科目余額的處理

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  “應交稅費——應交增值稅”下設的各專欄(“待抵扣進項稅”專欄除外)累積形成的余額年末如何處理,是否需要結轉清零,因這一塊目前正規的教材上都沒有講到這一點,所以這里我只是結合納稅申報處理的一些實務的實際情況,談一下個人的幾點意見,供大家參考:

增值稅
 
  1、“應交稅費——應交增值稅”下設的各專欄平時業務處理累積形成的余額在月末(12月除外)不需做處理。
 
  2、年末時分以下兩種情況進行處理
 
  (1)截止12月末若是需要繳納增值稅,那正常的月末處理后,再采用應交增值稅下各專欄互相抵沖的形式,全部將各專欄余額沖為0。
 
  (2)截止12月末若有留抵稅額,除開“進項稅額”專欄保留留抵稅額的余額外,其他專欄采用應交增值稅下各專欄互相抵沖的形式,將余額沖為0,也就是說結轉到第2年年初,只有“進項稅額”專欄有留抵的余額,其他專欄年初余額為0。
 
  【例】12月末應交增值稅各專欄的本年累積的余額如下:
 
  “銷項稅額”專欄貸方余額200000
 
  “進項稅額”專欄借方余額180000
 
  “轉出未交增值稅”專欄借方余額40000
 
  “待抵扣進項稅”專欄借方余額500
 
  其他專欄余額為0
 
  那在12月末建議做如下抵沖分錄(與平時業務處理的借貸方向剛好相反):
 
  借:應交稅費——應交增值稅——銷項稅額200000
 
  貸:應交稅費——應交增值稅——進項稅額160000
 
  應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅40000
 
  最后結轉到下一年的有余額的科目及余額如下:
 
  進項稅額”專欄借方余額20000(留抵下期抵扣)
 
  “待抵扣進項稅”專欄借方余額500
 
  (3)特別說明:“待抵扣進項稅”專欄余額不參與上述(1)、(2)的抵沖,按正常結轉到下年初即可。
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