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建筑企業(yè)的轉(zhuǎn)供水電費的應該如何會計處理？

建筑施工企業(yè)經(jīng)常會遇到的一個問題那就是“轉(zhuǎn)供水電”問題。不論是建設方向我方轉(zhuǎn)供，還是我方向分包方轉(zhuǎn)供，都涉及到水電費轉(zhuǎn)供。雖然涉及的金額不大，但是涉及到的會計處理和稅務風險時每個建筑企業(yè)財務人員應該掌握和了解的。

（1）建設方向我公司轉(zhuǎn)供水電費的會計處理

一般情況下，建設工程的電表單位均為建設方名稱，繳納電費后銷售方開具的發(fā)票抬頭為建設方。我方繳納電費的方式有兩種，一種方式是直接向銷售方繳納水、電費，另一種方式是建設方從向我方支付的工程款中直接扣除，或者我方向建設方支付水電費。這一業(yè)務得關鍵環(huán)節(jié)是發(fā)票的取得。第一種方式，直接向銷售方繳納水電費，但是取得的發(fā)票抬頭卻不是我方，這一類發(fā)票無法入賬；第二種方式不論是建設方直接從工程款中扣走電費，還是我方支付，都必須取得建設方開具得發(fā)票，沒有發(fā)票，只有原始憑證分割單或者收據(jù)不得入賬。

如果能取得我方抬頭的發(fā)票，不論哪種方式，會計處理都非常簡單。第一種方式：借記“工程施工-合同成本-水電費”，貸記“銀行存款”。第二種方式中，向甲方支付水電費的賬務處理與第一種方式一樣，建設方直接從工程款中扣走電費，會計處理：借記“工程施工-合同成本-水電費”，貸記“應收賬款”。

（2）我方向分包方轉(zhuǎn)供水電費的會計處理

這種業(yè)務也有兩種處理方案，第一種是不向分包方收取水電費，這部分費用在結(jié)算時在結(jié)算款中直接扣除。即分包方的收入和成本中均不含水電費，在我公司的分包成本中不含水電費，水電費計入我方直接成本中。這種方式只需要施工過程中雙方留好簽字確認的水電費使用數(shù)據(jù)，在分包結(jié)算時的結(jié)算額中扣除，對于分包方來說沒有這項成本，也沒有這項收入。前面提到的建設方向我方轉(zhuǎn)供水電費，也可以采用這種模式。這種模式下建設方需要做水電費支出賬務處理，我方不需要做會計處理。

如果我方向分包方收取了轉(zhuǎn)供水電費，收取的水電費中不含稅收入部分可以沖減“工程施工-合同成本”，稅金部分則在確認應稅收入時計算并確認銷項稅額。

借：其他應收款/銀行存款

工程施工-合同成本

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

案例：中國長城建筑集團南方分公司（一般納稅人）將保溫工程外包給深圳新石力建筑工程公司。在施工過程中，新石力公司使用了長城建筑公司的電，并支付了轉(zhuǎn)供電費117000元（含稅）。

轉(zhuǎn)供電費收入=117000÷1.17=100000（元）

長城建筑賬務處理：

借：銀行存款 117000。00

工程施工-合同成本-水電費-100000。00

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 17000。00

建設方向我方轉(zhuǎn)供水電費的風險在于稅務稽查風險，我方如果未取得合法合規(guī)的發(fā)票，將水電費計入成本中，將不得在企業(yè)所得稅前扣除，一旦被稽查發(fā)現(xiàn)，除了補交企業(yè)所得稅以外，還要交未知金額的滯納金，并且影響企業(yè)的納稅信譽。我方向分包方轉(zhuǎn)供水電費如果收取水電費未確認繳納銷項稅，也將面臨稅務稽查風險。

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