內審案例：存貨舞弊解析，在會計行業經常會遇到此類問題，下面由數豆子為大家整理相關內容，一起來看看吧。

三人行必有我師。我一直相信事理越辯越明。

我的職業生涯開始于某4大會計師事務所，從事了一些年的外審工作，也有1年多的海外交流工作經驗，但畢竟老Pa(下級員工私下對合伙人的稱呼)不是我的目標，自認也沒有能力熬到那把椅子，于是進入了一家美國500強公司，DB，擔任亞太區內審經理。說是經理，其實就是一干活的，上有領導，下無小兵。但現在想來，這些年“干活”的經歷讓我掌握了大量內審的實務工作經驗，就是老外所說的 hands-on 經驗。同時，我還要獨立完成寫報告(全英文)，清Q (報告交給老板復核會有很多問題 “query”，要一一清除)，組織子公司管理層和總部領導一起開會，跟蹤審計發現事項 (“issue”)的解決…… 說實話這些年確實很忙，但回頭看來還是相當充實的一段經歷。相比于整日埋頭于報告和開會的那些純粹“經理”來說，我自認為這些年的內審實務經驗讓我的工作更扎實，也讓我在和高管們的溝通中有了更多的底氣。

其實你如果在企業呆久了，就會發現大多數的管理人員擅長的其實是“說”，而且是說條條框框的道理，真的讓他們“做”，或者讓他們說出細節和門道，他就開始支支吾吾模模糊糊了。作為內審，這個時候你就開始覺得腦子有點亂了，其實這是一個明確的信號----這家伙開始胡謅了!這個時候你一般有兩個選擇：

1。 重復剛才的問題，重點詞匯做強調，讓他給出明確的答案 ---- 這個做法會給他一個下馬威，當然有時候也會引起他的防范和反感，對接下來的工作不利，或者

2. 就此打住，私下里找其他途徑獲取答案----這樣做會給他留點面子，但增加審計時間，而且你從其他途徑獲取的答案如果形成issue，你還需要回到他這里來確認。否則寫在報告里就會留下后患，這是后話了。

說岔了，言歸正傳。說起我從外審轉入內審后不久，和比我年長幾歲的另一個經理在上海閔行區的一家子公司作審計。這是一家工廠，負責生產產品賣給中外的關聯方銷售公司，年銷售額$100 M (1億美元)以上，其president也因為身為1 million club的一員，而且又是DB在中國的元老，而在整個集團享有較高的聲望。審計過程中，我發現該公司在其他應收款(OR)科目某年底有240萬元的余額。對外資企業來說，OR科目的余額一般比較固定，無非是一些押金/質保金，員工借款，待攤費用等。因此看到這筆不小的金額掛在年底我覺得有些奇怪，問財務總監，回答是年底清庫存時有些不需要的原材料賣給第三方形成的余額。

一般來說，對于外審而言，看到這里也就可以了，畢竟人家有發票，又有合理解釋，而且因為不是專項的樣本測試，也不一定需要查3單對應(發票，訂單，出庫單)。而且這筆余額次年3月底就沒有了，對外審來說通過期后事項也沒發現有問題。

但對內審而言，這是一筆有點奇怪的交易，有幾個顯而易見的問題直接會冒出來：

1。 把不需用的原材料賣給第三方在DB甚至大多數企業很少發生，尤其是這么大金額的一次性交易；

2. OR顯示的客戶名稱不是該其企業的客戶(還記得該企業產品都賣給關聯方么？)

3. 這樣的交易發生在年底也比較奇怪，因為年底大家都忙著沖業績，哪有時間來整理庫存。況且DB對企業的存貨余額有明確指標，存貨太高會影響管理層業績。

4. 相關的支持性文件是否都齊備，包括出庫單，年后收款單等。

于是找來財務總監，問出以下幾個具體的問題，事后的進一步審計結果和財務總監的答案一并附上：

1。問：這家客戶(A)是怎么找來的。

答：采購部門找來的。以前只從A這里買原材料，從來沒有賣材料給A (采購部門找客戶？)

問：為什么要賣材料給A。這些材料當初是從A這里買的么？

答：我們自己不需要了，產品停止生產了。不是從A買來的。

問：你自己都不需要，A買過去干什么，何況他為什么同意按照你的庫存價格購買，(A是不是腦子有病)

答：這個我就不清楚了

問：賣出去的存貨清單有沒有

答：我去找找看(過了兩天弄了一份給我，但怎么看都像現編的，VAT發票上也沒有明細)

問：為什么這些型號的材料年底的存貨帳上還剩很多？既然不需要了，為什么不全部賣掉？

答：這些要問采購部 (采購部最后沒有給出原因)

2.問：把12月份賣出去的發貨單找來給我看

答：當時很著急，沒有相對應的出庫單

問：那么物流公司的運單或者運輸記錄拿來看

答：是A安排的物流公司，我們這里沒有任何單據。

問：發貨沒有任何記錄是不是內控有問題

答：是的，這是我們的疏忽，以后一定改正(財務總監覺得最后問題落在內控失誤上，無關痛癢，想趕緊認罪就這么完了。豈料我的興趣剛剛提起來)

3.問：3月份這筆余額為什么沒有了，是收款么？

答：今年開始我們又收到了訂單，開始逐步回購這些貨物，3月份全部按原價回購了，應收應付相抵。

問：其間沒有實際的款項結算？

答：確實沒有。

問：把3月份回購時候的入庫單拿來看

答：找不到了。

問：這些貨物賣出買進有沒有合同

答：有 ，連忙拿給我看(合同雖然簡單，但沒有明顯漏洞，簽字人是采購經理。 她哪里知道我要這份合同不光是為了了解買進賣出的合同依據，更是要拿到舞弊的罪證----因為整個故事到現在都是財務總監跟我“說”的，沒有出庫單，入庫單，運單，銷貨/購貨清單，就是說沒有任何的紙面依據，萬一他們到時候翻供，我這里就什么證據都沒有了。但這份合同形成了最重要的證據，把整個賣出買進的過程說的一清二楚，簽字蓋章，再也賴不掉)

事后我有把一部分的相關問題問了一遍采購經理，得到了近似的答案。最后再問了President，他老人家竟然聲稱對整個事件不是很了解!

這里就可以交代背景了，該公司作為集團內的主要生產廠家，管理層最重要的業績之一就是存貨水平，年底的存貨水平一定要降到指標以下，才能拿到這部分的獎金。我想大家應該多少知道發生了什么事情了吧？

具體的審計工作到此為止，畢竟我們不是警察律師，不能再繼續深挖。有些朋友可能會覺得不過癮，因為這么多疑點還沒有解開，也遠未到水落石出的時候。但我想告訴你的是，這就是內審最特殊，也是最需要水平的一點：你怎么樣把所有現象都挖出來，有條不紊的列在報告里，其中植入一條思路引導報告閱讀者自己得出你想要的結論。報告之外，我們還通過其他途徑與該公司President的美國老板取得聯系，讓他知道這件事情的重要性；另外，美國總公司的CFO也得知了此事，壓下來讓他們集團內部調查。最后的結果是：

1。該子集團的調查工作沒有獲得明確的結論，該President也沒有供認造假，但他的年終獎只拿到一半，40萬人民幣；

2.該公司的財務總監(就是前面回答了很多問題的那位)，3個月后離職了。我相信這件事情不是她主導，但因為她年輕也沒有根基，做了替罪羊

我希望給各位分享的幾點經驗是：

1。與外審不同，內審更多的要看合規性(compliance)，合理性(reasonableness)。第二點需要一定的功力；

2.如果你發現了一些不合理的地方，并且得到一些證據支持，要盡力查下去。在這件事件中，我那位年長的同事曾經勸我別再多費力氣了，他覺得只是一筆常規的交易。

3.內審不是警察，你不要希望弄清黑與白，你需要做的是把現象和證據按照合理的方法列示給管理層，讓他們自己調查作出結論。你要相信，有些結果雖然你不一定知道，但有你的功勞。

4.作內審需要有熱情，對內審缺乏熱情，或者不喜好鉆研的內審，更多的會把工作留于表面。