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允許稅前扣除的固定資產(chǎn)如何作賬

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》[財工字(1996)41號]規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)健設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。

筆者在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)執(zhí)行上述政策時，在會計處理上，是按照財務(wù)制度規(guī)定的折舊年限提取折舊；在所得稅處理上，是在年終申報繳納企業(yè)所得稅時，按照主管稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，將固定資產(chǎn)原價一次或分次全額調(diào)減應(yīng)納稅所得額，然后再將本年度提取的折舊部分作為調(diào)增項目。在以后的折舊年限內(nèi)，每年申報企業(yè)所得稅時，對當(dāng)年度提取的折舊額都作為調(diào)增項目處理。筆者認為，這種操作方法既增添了會計核算的復(fù)雜性，也給納稅調(diào)整帶來麻煩。

按照該文件的規(guī)定，對該筆業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理時，既要體現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面原價，又要一次或分次在管理費用中列支，并不再提取折舊。因此，當(dāng)購入該項固定資產(chǎn)時，應(yīng)借記"固定資產(chǎn)"，借記"銀行存款"等科目；同時按照主管稅務(wù)機關(guān)確定的期限計算的金額，借記"管理費用"科目，貸記"累計折舊"科目。舉例說明如下：

某企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品購置測試儀器一臺，價值80000元。賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)80000

貸：銀行存款80000

經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，允許將上述固定資產(chǎn)一次性攤?cè)牍芾碣M用。賬務(wù)處理為：

借：管理費用80000

貸：累計折舊80000

由于該項固定資產(chǎn)賬面凈值為零，因此，在轉(zhuǎn)讓或報廢時，應(yīng)直接沖減賬面固定資產(chǎn)原價，分錄如下：

借：累計折舊80000

貸：固定資產(chǎn)80000

對轉(zhuǎn)讓或收回殘值的價款扣除清理費用后的余額，直接結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。若第5年將該設(shè)備對外轉(zhuǎn)讓，取得收入8000元，發(fā)生清理費用500元，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500

借：銀行存款8000

貸：固定資產(chǎn)清理8000

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理7500

貸：營業(yè)外收入7500

按照上述會計處理，在年終申報企業(yè)所得稅時，無需另行納稅調(diào)整。需要注意的是，上述固定資產(chǎn)雖然是為研究新工藝、開發(fā)新產(chǎn)品而專門購置的，但并不屬于財工字(1996)41號文件規(guī)定的企業(yè)技術(shù)開發(fā)費的范疇。在計算企業(yè)所得稅時，只能享受一次或分次稅前扣除的優(yōu)惠。無論是計算技術(shù)開發(fā)費與上年的增長比例，還是按實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費的50%計算加扣應(yīng)納稅所得額時，均不再包括該項設(shè)備的金額。

固定資產(chǎn)報廢怎么做帳

報廢時：

借：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)凈值)

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)原值)

支付清理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：現(xiàn)金。/銀行存款

出售時：

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)09年之前購進的設(shè)備按4%減半，09年之后的按17%

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

損失部分可以稅前扣除，但需要去國稅備案。

報廢折舊無須從成本扣除。

允許稅前扣除的固定資產(chǎn)如何作賬？固定資產(chǎn)如果能允許稅前扣除，就應(yīng)該要及時做好稅務(wù)減免的工作，如果不允許稅前扣除則不能夠盲目將其扣除掉。關(guān)于稅前扣除做賬上還有疑問，不妨在線咨詢數(shù)豆子老師解答。