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研發費用核算的輔助賬--高新企業

按照119號文精神，新政策下的研發費用加計將不需要“專賬”，只要輔助賬就行。

那么，“輔助賬”怎么設置呢？

從稅務風險和會計準則要求看，“研發支出”及其二級科目的“費用化支出”、“資本化支出”仍然應該予以保留，變化的主要是三級明細科目。三級明細科目的設置可以參照119號文件規定的“允許加計扣除的研發費用”的具體范圍所列舉的費用名稱來設置，這樣也最大限度保持了會計核算與稅法要求的一致性。

對于項目核算是否保留，已經是屬于企業自己的選擇了。如果不保留項目核算的，那么就建立一個分項目的備查簿----輔助賬。假如我們設置了一個“研發支出----費用化支出----人工費用”的科目，而沒有進行項目核算，那么當年所有項目發生的費用化人工費用都必然在這個科目下面，新政策下如果沒有進行項目核算的話，只需要在輔助賬上分項目注明就行了。

甚至，如果企業研發項目不多或費用發生頻率較低的，面對可以加計扣除的“其他相關費用”不想設置太多太復雜的會計科目核算，仍然可以按一般會計核算進行。比如研發人員為研發而發生的“差旅費”不想單獨設置會計科目，而仍然在“管理費用----差旅費”下面核算，此時只需要在輔助賬上按項目進行單獨登記一筆，也是滿足新政策規定的“設置輔助賬”。同樣，還有很多費用，比如“五險一金”等，如果在原政策情況下，就必須按照研發項目“專賬”核算，而在新政策情況下可以不用單獨設置這樣的會計科目了，只需要在“輔助賬”上歸集每個研發項目所分攤的費用就行了。

119號文新政策中去掉了“專門化”，如研發用設備和儀器，沒有再強調“專門化”，企業設備和儀器可能既用于研發也用于生產經營，按照新政策只需要合理分攤歸集用于研發的折舊費就可以，并不需要改變原來的核算方式或折舊費計入的會計科目。

利用輔助賬進行研發支出的專門登記、歸集，也是一種分別核算，也是可以達到準確、合理歸集各項費用支出的。所以說，新政策簡化了會計核算。

因此，相對于原政策的“專賬”而言，研發支出的“輔助賬”就要簡單一些。但是，簡單并不意味著就不按規定核算。比如研發領用的原輔材料和生產領用的原輔材料必須從領料源頭處就要嚴格分開，領料單要分開，核算更要分開，不能領料單不分、核算也不分僅僅是在輔助賬上隨便的登記一筆XX項目研發耗用材料XX元。

所以，企業財務人員在對待研發支出加計扣除新政策時，一定要嚴格按照會計準則的規定核算，審慎地對待，對于研發支出和生產經營容易混淆的支出，反而應在一開始就“專賬”核算，降低后期稅務核查的稅務風險。因此，最好辦法是“專賬”與“輔助賬”相結合進行核算研發支出。

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