如何確定關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除額，最近很多小伙伴關(guān)注這個問題，下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容，一起來看看吧。

如何確定關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除額？

債權(quán)性投資

實施條例規(guī)定：

債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

(1)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

(2)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；

(3)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。

三、關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除相關(guān)政策

(一)辦法給出了計算關(guān)聯(lián)方不得扣除利息支出公式及分攤規(guī)定

不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例)。其中，標準比例是指《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)規(guī)定的比例；

不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出，應(yīng)按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準予扣除。

(二)通知明確了關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的三種情況

(非)金融企業(yè)接受的需要支付利息的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資，只要不超過企業(yè)本身的權(quán)益性投資的(2)5倍；

能提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的。實施條例第一百一十條規(guī)定，獨立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則；

或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的。實際稅負即是單位在經(jīng)營過程當中實際交納的稅金與收入之比，它不是指理論稅負或名義執(zhí)行稅率的高低。

(三)實施條例給出了借款利息支出扣除的一般規(guī)定

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的規(guī)定如何應(yīng)用？

基于目前的金融體制，出于成本、時間等考慮，我國很多企業(yè)會向關(guān)聯(lián)方借款。為了防止資本弱化，許多國家都對關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除有專門的稅收規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”財政部、國家稅務(wù)總局相繼頒布了配套文件《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)(以下簡稱“通知”)、《特別納稅調(diào)整實施辦法[試行]》(國稅發(fā)[2009]2號)(以下簡稱“辦法”)。本文試對這些文件中相關(guān)關(guān)聯(lián)方利息支出稅收規(guī)定進行梳理，以便于納稅人準確計算關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除額。

一、關(guān)聯(lián)方的界定

與企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他企業(yè)、組織或個人，即為其關(guān)聯(lián)方。對于關(guān)聯(lián)關(guān)系，《企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱“實施條例”)規(guī)定：

(1)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接控制關(guān)系；

(2)直接或者間接地同為第三者控制；

(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

辦法細化規(guī)定：

(1)一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

(2)一方與另一方(獨立金融機構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構(gòu)除外)擔保。

(3)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

(4)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)同時擔任另一方的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。

(5)一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。

(6)一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

(7)一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

(8)一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第(一)項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

二、債權(quán)性投資

實施條例規(guī)定：

債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

(1)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

(2)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；

(3)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。

三、關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除相關(guān)政策

(一)辦法給出了計算關(guān)聯(lián)方不得扣除利息支出公式及分攤規(guī)定

(1)不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例)。其中，標準比例是指《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)規(guī)定的比例；

(2)不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出，應(yīng)按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準予扣除。

(二)通知明確了關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的三種情況

(1)(非)金融企業(yè)接受的需要支付利息的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資，只要不超過企業(yè)本身的權(quán)益性投資的(2)5倍；

(2)能提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的。實施條例第一百一十條規(guī)定，獨立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則；

(3)或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的。實際稅負即是單位在經(jīng)營過程當中實際交納的稅金與收入之比，它不是指理論稅負或名義執(zhí)行稅率的高低。

(三)實施條例給出了借款利息支出扣除的一般規(guī)定

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

四、關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除稅收政策的應(yīng)用

【案例】一家大型工業(yè)制造企業(yè)權(quán)益性投資2000萬元，2008年度會計賬簿反映，本年發(fā)生借款利息380萬元，已按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，200萬元計入財務(wù)費用，180萬元計入在建工程。具體借款情況為：2008年向甲、乙、丙3個非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方借款修建廠房，其中：向甲借款1000萬元，利率為7%，付利息70萬元；向乙公司借款2000萬元，利率為8%，付利息160萬元；向丙公司借款3000萬元，利率為5%，付利息為150萬元。該企業(yè)向3家關(guān)聯(lián)方借款交易中，只有向乙企業(yè)借款符合辦法規(guī)定的獨立交易原則規(guī)定。

此外，該企業(yè)和甲、乙、丙3家企業(yè)的適用稅率分別是25%、25%、24%、15%(假設(shè)各企業(yè)名義稅率與實際稅率一致)。同期銀行貸款利率為6%。關(guān)聯(lián)方利息稅前扣除額的具體計算步驟可分如下四步：

第一步：計算暫時性不能扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息。

支付全部關(guān)聯(lián)方利息：70+160+150=380(萬元)。

關(guān)聯(lián)方借款總金額為：1000+2000+3000=6000(萬元)。

暫時不能扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息：380×[1-2&spanide；(6000&spanide；2000)]=126.67(萬元)。根據(jù)通知，該企業(yè)適用標準比例為2：1。

如何確定關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除額？上文介紹了四個步驟，暫時不能扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息，以及支付全部關(guān)聯(lián)方利息，還有就是關(guān)聯(lián)方借款總金額，更多相關(guān)財務(wù)資訊，敬請關(guān)注數(shù)豆子的更新！