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期末留抵稅額抵減欠稅如何賬務處理？

【問題】

稅務通知我們公司，要求用期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，我們應該如何賬務處理？

【答案】

依據國稅發〔2004〕112號規定，納稅人發生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：

(一)增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記"應交稅費--應交增值稅(進項稅額)"科目，貸記"應交稅費--未交增值稅"科目。

(二)若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記"應交稅費--應交增值稅(進項稅額)"科目，貸記"應交稅費--未交增值稅"科目。

增值稅欠稅稅額=應繳未繳滯納金金額+欠稅金額(參見國稅函[2004]1197號文件第二條，此金額由稅務機關計算，見稅務機關添開《欠稅通知書》。并且在計算抵減欠繳稅款時，應按欠稅發生時間逐筆抵扣，因此應首先抵扣4月分的欠稅款)

則A企業：

4月賬務處理

該企業增值稅欠稅稅額=20×0.0 5%×92+20=20.92(萬元)

因為：進項留抵稅額50萬>企業5月增值稅欠稅稅額20.92萬元(符合國稅發[2004]112號文件中"增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額"情況)

賬務處理：紅字沖回

借：應交稅金--應交增值稅(進項稅額) 20.92

貸：應交稅金--未交增值稅 20.92

5月賬務處理

該企業增值稅欠稅稅額=30+30×0.05%×61=30.915(萬元)

因為：進項留抵稅額余額29.08萬元(50-20.92) < 企業5月增值稅欠稅稅額30.915萬元(符合國稅發[2004]112號文件中"增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額"情況)

賬務處理：紅字沖回

借：應交稅金--應交增值稅(進項稅額) 29.08萬元

貸：應交稅金--未交增值稅29.08萬元

填表：(4月)

第13項"上期留抵稅額"欄數據，為納稅人前一申報期的"期末留抵稅額" (查前一申報期表中20項可得)減去"抵減欠稅額"(本例20.92)，該數據應與"應交稅金--應交增值稅"明細科目借方月初余額一致；

第25項"期初未繳稅額(多繳為負數)"欄數據，納稅人前一申報期的"期末未繳稅額(多繳為負數)"(查前一申報期表32項可得)減去"抵減欠稅額"(本例20.92)。

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