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權(quán)責(zé)發(fā)生制貨物出售確認(rèn)收入

分期收款銷售商品可分為具有融資性的分期收款銷售商品和不具有融資性的分期收款銷售商品。一般來(lái)說，付款期限超過1年的是具有融資性的分期收款銷售商品。當(dāng)然，付款期限不是判斷是否具有融資性的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

不具有融資性的分期收款銷售商品會(huì)計(jì)處理很簡(jiǎn)單，一般也不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異而需要進(jìn)行納稅調(diào)整，因此本文主要探討的是具有融資性的分期收款銷售商品。

具有融資性的分期收款銷售商品，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。其中，實(shí)際利率，是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。在實(shí)務(wù)中，基于重要性要求，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率進(jìn)行攤銷與采用直線法進(jìn)行攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。

對(duì)于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

分期收款銷售商品的稅法規(guī)定及稅會(huì)差異分析

稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

稅會(huì)差異分析采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，以商品公允價(jià)值為銷售收入（一次性確認(rèn)），而合同約定收款金額和公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益在收款期限內(nèi)按合理方法進(jìn)行分?jǐn)偅瑳_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

稅務(wù)處理是按照合同約定的價(jià)款按照約定的收款時(shí)間分期確認(rèn)收入，而不是會(huì)計(jì)處理的一次性確認(rèn)；同時(shí)，稅務(wù)處理也不分解為公允價(jià)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。稅務(wù)處理更多體現(xiàn)了“收付實(shí)現(xiàn)制”。當(dāng)然，到了收款時(shí)間實(shí)際未收到也是需要確認(rèn)收入的，也是稅收法定原則的體現(xiàn)。

從會(huì)計(jì)的角度來(lái)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn)收入，但是稅法規(guī)定按照收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)分期收款的收入的。由于兩者之間的確認(rèn)時(shí)間有所不同，所以會(huì)有差異的。對(duì)于這個(gè)問題，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該要按照實(shí)收情況來(lái)定。有其他問題可以隨時(shí)來(lái)會(huì)計(jì)堂進(jìn)行咨詢。