公允價值變動損益是什么科目?

公允價值變動損益是屬于損益類科目.其借方核算因公允價值變動而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額;貸方核算因公允價值變動而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額.

公允價值變動損益是指一項(xiàng)資產(chǎn)在取得之后的計(jì)量,即后續(xù)采用公允價值計(jì)量模式時,期末資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額.是新會計(jì)準(zhǔn)則下一個全新項(xiàng)目,其對上市公司的凈利潤與應(yīng)交所得稅的影響需要根據(jù)持有期間與處置期間分別確定.

公允價值變動損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn),如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失.即公允價值與賬面價值之間的差額.該項(xiàng)目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動而產(chǎn)生的損益.也是新利潤表上的項(xiàng)目"公允價值變動收益"填列依據(jù).

根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值便是其在該時點(diǎn)上的公允價值,與前次賬面價值之間的差異,即公允價值變動金額需要計(jì)入當(dāng)期損益.現(xiàn)在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在通知中明確規(guī)定在計(jì)稅時,持有期間的"公允價值變動損益"不予考慮,只有在實(shí)際處置時,所取得的價款在扣除其歷史成本后的差額才計(jì)入處置期間的應(yīng)納稅所得額,可見交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為其歷史成本.

公允價值變動損益相關(guān)案例

甲為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),20x7年3月10日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為20x7年4月15日.20x7年4月15日,該寫字樓的賬面余額45000萬元,公允價值為47000萬元.20x7年12月31日,該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價值為48000萬元.20x8年6月租賃期屆滿,企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn),并以55000萬元出售,出售款項(xiàng)已收訖.甲企業(yè)對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計(jì)量.甲企業(yè)賬務(wù)處理如下:

【1】20x7年4月15日.存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借:投資性房地產(chǎn)--成本470000000

貸:開發(fā)產(chǎn)品450000000

資本公積--其他資本公積20000000

【2】20x7年12月31日,公允價值變動

借:投資性房地產(chǎn)--公允價值變動10000000

貸:公允價值變動損益--投資性房地產(chǎn)10000000

【3】20x8年6月,出售投資性房地產(chǎn)

借:銀行存款550000000

貸:其他業(yè)務(wù)收入550000000

借:其他業(yè)務(wù)成本480000000

貸:投資性房地產(chǎn)--成本470000000

--公允價值變動10000000

同時,將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價值變動及轉(zhuǎn)換時原計(jì)人資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入.

借:公允價值變動損益10000000

貸:其他業(yè)務(wù)收入10000000

借:資本公積--其他資本公積20000000

貸:其他業(yè)務(wù)收入20000000

同理,該例中的甲公司應(yīng)當(dāng)在20x7年12月末將"公允價值變動損益"科目的余額1000萬元轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目.

借:公允價值變動損益--交易性金融資產(chǎn)10000000

貸:本年利潤10000000

由于期末結(jié)轉(zhuǎn)后"公允價值變動損益"科目沒有余額,所以20x8年6月,出售投資性房地產(chǎn)時的會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)改為:

借:銀行存款550000000

貸:其他業(yè)務(wù)收入550000000

借:其他業(yè)務(wù)成本480000000

貸:投資性房地產(chǎn)--成本470000000

--公允價值變動10000000

同時,將轉(zhuǎn)換時原計(jì)人資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入.

借:資本公積--其他資本公積20000000

貸:其他業(yè)務(wù)收入 20000000