商業企業平銷返利稅收籌劃的案例分析

發表于：2020-02-18 11:08:07
分類：會計實務

　　本文數豆子為大家分享商業企業平銷返利稅收籌劃的案例分析，稅收法規對商業性一般納稅人的平銷返利流轉稅的處理有嚴格的規定。那么商業企業怎樣合法地降低平銷返利的稅務成本？

　　【案例】A大型商場(增值稅一般納稅人)，5月份以進價銷售B企業提供的商品1000件，每件含稅售價100元。該批商品本月全部銷售完畢。

　　方案一：A、B雙方約定，A商場全部商品銷售完畢，B企業按每銷售10件商品返利1件同類商品，并開具增值稅專用發票。

　　根據136號文規定，A商場屬于平銷返利購進，返利應沖減進項稅。結合會計和稅法的規定，A商場獲得返利的會計處理為：

　　借：庫存商品8547

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1453

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1453(紅字)

　　貸：主營業務成本8547

　　從上述會計處理可見，A商場平銷返利取得的增值稅進項稅將轉出的進項稅抵消了，應納增值稅為0;平銷返利沖減了主營業務成本8547元，即增加利潤8547元，因返利應交的所得稅為2136.75(8547×25%)元;流轉稅與所得稅合計為2136.75元。

　　方案二：A商場銷售B企業商品，收取固定服務收入10000元，該服務收入與銷售B企業商品數量或金額無必然聯系。根據136號文規定，A商場不屬于平銷返利購進，不沖減進項稅，應計算繳納營業稅。A商場的會計處理為：

　　借：銀行存款10000

　　貸：其他業務收入10000

　　借：其他業務成本500(10000×5%)

　　貸：應交稅費500

　　方案二中，A商場因返利應交營業稅500元，應交所得稅2375元[(10000-500)×25%]，兩稅合計2875元，比方案一高出738.25元(2875-2136.75)。

　　可見，收取固定服務收入的非平銷返利購進比開具增值稅專用發票的平銷返利購進稅務成本要高。

　　方案三：A商場全部商品銷售完畢，B企業按每銷售10件商品返利1件同類商品，未開具增值稅專用發票。根據136號文規定，方案三也屬于平銷返利。

　　A商場會計處理如下：

　　借：庫存商品10000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1453(紅字)

　　貸：主營業務成本8547

　　方案三平銷返利應交增值稅1453元，應交所得稅2136.75元，兩稅合計3589.75元。方案三未開具增值稅專用發票，使其比方案一多交1453元(3589.75-2136.75)稅款。方案三比方案二的稅務成本高出714.75元(3589.75-2875)。

　　可見，未開具增值稅專用發票的實物平銷返利比收取固定勞務收入的非平銷返利稅務成本要高。

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