建筑行業(yè)在實務(wù)中簡易計稅和差額計稅如何區(qū)分？

建筑行業(yè)差額征收，是以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的分包款后的余額，作為銷售額計征增值稅的意思。具體您可以參考《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號以及《納稅人跨縣【市、區(qū)】提供建筑服務(wù)增值稅征收管理征收管理暫行辦法》國家稅務(wù)總局公告2016年第17號。

營改增后建筑業(yè)差額計稅適用兩個環(huán)節(jié)：1、預(yù)繳環(huán)節(jié)【包括簡易計稅和一般計稅】；2、簡易計稅的申報環(huán)節(jié)，一般計稅申報環(huán)節(jié)按銷項減進項計算應(yīng)納稅額，不考慮分包扣除，一般計稅預(yù)繳環(huán)節(jié)雖然差額計算，但不影響總體稅負，只是將差額部分預(yù)繳稅款推遲了一個申報期左右，一般情況下，當(dāng)月預(yù)繳到下月申報時間差，繳納稅款，總體稅負不變。

建筑業(yè)簡易計稅、差額征稅的會計處理是怎樣的？

1、簡易計稅使用的會計核算科目：簡易計稅

根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知【財會[2016]22號】的規(guī)定，二級科目"簡易計稅"明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

因此，選擇簡易計稅的建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務(wù)時，其扣除分包額差額征收增值稅，應(yīng)繳納的增值稅額在 "簡易計稅"會計科目核算。

2、建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減"工程施工"的賬務(wù)處理

根據(jù)財會[2016]22號的規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記"主營業(yè)務(wù)成本"、"存貨"、"工程施工"等科目，貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"等科目。

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅【銷項稅額抵減】"或"應(yīng)交稅費--簡易計稅"科目【小規(guī)模納稅人應(yīng)借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目】，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"、"存貨"、"工程施工"等科目。

二級科目"預(yù)交增值稅"科目：核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

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