在這里，首先要明確：納稅調(diào)整與帳務(wù)調(diào)整是既有聯(lián)系又有區(qū)別。

在具體實(shí)踐中，我們根據(jù)納稅調(diào)整是否與帳務(wù)調(diào)整相關(guān)聯(lián)，可以將納稅調(diào)整業(yè)務(wù)分為：需要調(diào)帳的即計(jì)算與調(diào)帳同時(shí)并存和不需要調(diào)帳即單純只是計(jì)算的兩大類。

第一類：會(huì)計(jì)記帳科目使用正確，登記數(shù)字也無(wú)錯(cuò)誤，只是按照稅收規(guī)定需要進(jìn)行納稅調(diào)整的事項(xiàng)，所作的就僅是一個(gè)單純地計(jì)算問(wèn)題。這類業(yè)務(wù)在進(jìn)行納稅調(diào)整的時(shí)候，是不涉及帳務(wù)調(diào)整的。對(duì)這類事項(xiàng)作出判斷的依據(jù)是，企業(yè)會(huì)計(jì)處理按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，只要符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定就是正確的，無(wú)論稅收是怎樣的規(guī)定，它本身是不存在帳務(wù)調(diào)整的問(wèn)題。而稅收計(jì)算則按照稅法規(guī)定的原則處理，而不涉及帳務(wù)。我們可以把這一類業(yè)務(wù)的特點(diǎn)簡(jiǎn)明地歸納為：納稅申報(bào)按稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)帳務(wù)按會(huì)計(jì)制度。各走各的道，二者之間互不關(guān)聯(lián)，互不干擾。

以下，我們舉實(shí)例來(lái)加以說(shuō)明。

以我們熟知的計(jì)稅工資的 納稅調(diào)整為例。某企業(yè)全年已計(jì)入應(yīng)付工資科目的數(shù)額是200萬(wàn)，按計(jì)稅工資的要求，超出限額扣除標(biāo)準(zhǔn)20萬(wàn)。檢查該企業(yè)與工資有關(guān)的各個(gè)帳戶的記錄，發(fā)現(xiàn)無(wú)論會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用還是依據(jù)原始憑證計(jì)入的數(shù)字，都是正確無(wú)誤的。在這種情況下，所作的納稅調(diào)整，就是把20萬(wàn)作為調(diào)增事項(xiàng)，填入申報(bào)表中的調(diào)增欄目中就行了。而對(duì)會(huì)計(jì)帳務(wù)來(lái)說(shuō)，則沒(méi)有任何調(diào)整的東西。它的前提就是：會(huì)計(jì)記錄是正確無(wú)誤的。

第二類：在進(jìn)行納稅調(diào)整的同時(shí)，還涉及到會(huì)計(jì)帳務(wù)的調(diào)整。這類業(yè)務(wù)之所以產(chǎn)生了會(huì)計(jì)調(diào)帳的需要，必然存在一個(gè)前提條件，那就是，在作納稅調(diào)整之前，會(huì)計(jì)記錄就產(chǎn)生了一定的錯(cuò)誤。或者是會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不當(dāng)，或者是帳戶記錄數(shù)字有誤。總之是在涉稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理時(shí)有錯(cuò)誤存在。

這樣，它帶來(lái)的后果就是兩方面的。第一個(gè)方面，會(huì)計(jì)利潤(rùn)本身就不正確;第二個(gè)方面，必然影響正常的納稅調(diào)整。因?yàn)槌Ｒ?guī)的納稅調(diào)整是首先建立在會(huì)計(jì)核算正確無(wú)誤的基礎(chǔ)之上的。

在處理這類事項(xiàng)時(shí)，一定要帳務(wù)調(diào)整與納稅調(diào)整同時(shí)進(jìn)行，(嚴(yán)格地說(shuō)是先作帳務(wù)的調(diào)整，然后再進(jìn)行正常的納稅調(diào)整。我們也把這一類業(yè)務(wù)的特點(diǎn)總結(jié)歸納為：會(huì)計(jì)記帳已有錯(cuò)，納稅調(diào)整必改錯(cuò)。

仍以上例來(lái)作說(shuō)明。

假如在檢查帳務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將6萬(wàn)元本該應(yīng)計(jì)入工資總額之內(nèi)的發(fā)放津貼沒(méi)有計(jì)入“應(yīng)付工資”帳戶，而是記在了“應(yīng)付款”帳下。(會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款 6萬(wàn) 貸：銀行存款6萬(wàn)。原始憑證為：職工領(lǐng)取崗位津貼的簽名表)這樣，該會(huì)計(jì)處理就影響到了兩個(gè)方面。

第一、應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的工資支出沒(méi)有計(jì)入，年底的會(huì)計(jì)利潤(rùn)就虛增6萬(wàn)，造成會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不實(shí);

第二、納稅調(diào)整時(shí)，按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上已超出限額26萬(wàn)而不是帳面上的20萬(wàn)。

對(duì)此，應(yīng)首先進(jìn)行會(huì)計(jì)帳務(wù)的調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

1、若決算前當(dāng)月發(fā)現(xiàn)調(diào)整時(shí)：

借：管理費(fèi)用6萬(wàn)

貸：其他應(yīng)付款6萬(wàn)

2、若決算前以后月份(或季)發(fā)現(xiàn)調(diào)整時(shí)：

借：本年利潤(rùn) 6萬(wàn)

貸：其他應(yīng)付款6萬(wàn)

3、若決算后調(diào)整時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整 6萬(wàn)

貸：其他應(yīng)付款6萬(wàn)

(注：根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，當(dāng)期未計(jì)提的成本費(fèi)用，以后不能補(bǔ)提，就意味著：不存在退還所得稅的問(wèn)題。這里所作的是會(huì)計(jì)上的補(bǔ)提分錄。請(qǐng)注意這兩個(gè)“補(bǔ)提費(fèi)用”之間的區(qū)別含義：一個(gè)是稅收規(guī)定的不準(zhǔn)再補(bǔ)提;一個(gè)是會(huì)計(jì)處理上的必須調(diào)帳補(bǔ)提)

然后進(jìn)行納稅調(diào)整：

根據(jù)計(jì)算，該企業(yè)全年實(shí)際超出計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為26萬(wàn)，應(yīng)對(duì)這26萬(wàn)做納稅調(diào)整的調(diào)增處理。

通過(guò)以上的實(shí)例分析，對(duì)“納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)調(diào)帳之間的區(qū)別和聯(lián)系”這個(gè)問(wèn)題應(yīng)該有一個(gè)清晰的思路了吧。總結(jié)它們的特點(diǎn)，其實(shí)也很簡(jiǎn)單。那就是：會(huì)計(jì)帳務(wù)記錄有錯(cuò)才進(jìn)行調(diào)帳處理，沒(méi)有錯(cuò)誤就不做任何調(diào)整，應(yīng)不應(yīng)該調(diào)帳是會(huì)計(jì)處理范圍內(nèi)的事;納稅調(diào)整只按稅收規(guī)定進(jìn)行處理，有些與調(diào)帳有聯(lián)系，有些與調(diào)帳沒(méi)聯(lián)系。而無(wú)論有沒(méi)有聯(lián)系，都不能影響納稅調(diào)整的正確計(jì)算。