內(nèi)容釋義

資本公積是指投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者，并且投入金額超過法定資本部分的資金。從法律上講，資本公積不是法定資本，不能核定在企業(yè)的實(shí)收資本或股本之內(nèi)，但資本公積可以被稱為“準(zhǔn)資本”，可以按法定程序轉(zhuǎn)增資本。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。

資本公積不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，它是由于資本(或股本)溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算篾額等原因形成的，從本質(zhì)上講，資本公積應(yīng)屬于投入資本的范疇。

企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資奉或股本中所占份額的部分，通過“資本公積”科目核算;直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失，也通過該科目核算。在“資本公積”科目下，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”、“其他資本公積”科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

業(yè)務(wù)要點(diǎn)

資本公積的主要賬務(wù)處理有以下幾點(diǎn)。

(l)對于企業(yè)接受投資者投入的資本，或者可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積”(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))等科目。

對于與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資木公積”科目(股本溢價(jià))等，貸記“銀行存款”等科目。

經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本的，借記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

(2))對于同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目;按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目;按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，或借記有關(guān)負(fù)債科目;按其差額，貸記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));為借方差額的，借記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積不足沖減的，貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

對于同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述內(nèi)容進(jìn)行處理。

(3)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積”科目(其他資本公積)。

處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，還成結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目。

(4)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職’r或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積”科目(其他資本公積)。

在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)最計(jì)算確定的金額，借記“資本公積”科目(其他資本公積);按記入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目;按其差額，貸記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。

(5)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。

將可供出售全融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對于原記入資本公積的相關(guān)金額，還應(yīng)分不同情況進(jìn)行處理：有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目;沒有固定到期。的，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目。可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。

(6)股份有限公司采用收購本公司股票的方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目;按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目;按其差額，借記“資本公積”科目(股本溢價(jià));股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——末分配利潤”科目;購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目;按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目;按其差額，貸記“資本公積”科目(股本溢價(jià))。

(7)負(fù)產(chǎn)負(fù)債表日，對于滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目。貸記或借記“資本公積”科目(其他資本公積);屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

應(yīng)用實(shí)務(wù)

【例】甲有限責(zé)任公司是A、B、C、D四方各出資30萬元設(shè)立的，設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為120萬元，已經(jīng)經(jīng)營5年，留存收益已達(dá)10萬元.，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，四方?jīng)Q定重組公司，吸收E加入，同意E以現(xiàn)金出資40萬元，投入后占該公司全部資本的20%，同時(shí)，公司的注冊資本增資為150萬元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理。

E應(yīng)享有企業(yè)注冊資本的份額=1 500 000×20%=300 000(元)

資本溢價(jià)= 400 000 - 300 000=100 000(元)

借：銀行存款 400 000

貸：實(shí)收資本-E 300 000

資本公積——資本溢價(jià) 100 000

【例】甲股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股150萬股，每股面值1元，按每股1.3元的價(jià)格發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi).收到的股款已存入銀行。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理

公司收到的股款=1 500 000×1.3×(1- 3%)=1 891 500(元)

應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=1 891 500 -1 500 000 =391 500(元)

借：銀行存款 l 891 500

貸：股本 l 500 000

資本公積——股本溢價(jià) 391 500

【例】201 1年5月，甲股份企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取乙企業(yè)提供服務(wù)，確定的金額為200 000元，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用 200 000

貸：資本公積——其他資本公積 200 000

在行權(quán)日，實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額為150 000元，應(yīng)計(jì)入股本的金額為100 000元，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：資本公積——其他資本公積 150 000

貸：股本 100 000

資本公積——股本溢價(jià) 50 000