在我們的生活中有很多的公司都是有職工教育經(jīng)費(fèi)的，職工教育經(jīng)費(fèi)是按工資總額的8%比例提取用于職工教育事業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。單位職工不但有取得勞動(dòng)報(bào)酬的權(quán)利、享有集體福利的權(quán)利，還有接受崗位培訓(xùn)、后續(xù)教育的權(quán)利，為此需要一定的教育經(jīng)費(fèi)。那么哪些學(xué)習(xí)教育的費(fèi)用可以稅前扣除？哪些不能呢？需要先按8%預(yù)提嗎？怎么做賬？ 請(qǐng)關(guān)注以下三大要點(diǎn)。

要點(diǎn)一：職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除范圍

職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍：《財(cái)政部、全國總工會(huì)、發(fā)展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見〉的通知》(財(cái)建〔2006〕317號(hào))第三條第(五)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);

2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);

3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);

4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;

5、特種作業(yè)人員培訓(xùn);

6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;

8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;

9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;

10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;

11、有關(guān)職工教育的其他開支。

根據(jù)以上可知，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍有詳細(xì)規(guī)定，明確上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施，職工崗位自學(xué)成材獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用等等可在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。

提示企業(yè)注意：

1、 企業(yè)參加培訓(xùn)過程中發(fā)生的餐費(fèi)，不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也不屬于福利費(fèi)，可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。

2、 一般納稅人企業(yè)的員工去參加培訓(xùn)，住宿費(fèi)發(fā)票可以在在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。如果取得了住宿費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、 一般納稅人企業(yè)員工參加培訓(xùn)所發(fā)生的火車票、飛機(jī)票、汽車票等，可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，自2019年4月1日起，票據(jù)合規(guī)的也可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

但企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，如成教的碩士、MBA等與個(gè)人有關(guān)的所報(bào)銷的費(fèi)用，不得計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，不得在所得稅稅前扣除。企業(yè)高層管理人員計(jì)劃境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

企業(yè)購買一批專業(yè)書籍，那么，該支出能否計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)核算？

需要分情況來看：

（1）如果企業(yè)購買的書籍是為提高職工專業(yè)素質(zhì)，則屬于以上職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍的，可計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)，可以所得稅前扣除，比如，財(cái)務(wù)部門購買的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)稅會(huì)計(jì)》、《企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析》、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)稅實(shí)務(wù)疑難解答》、《建筑施工企業(yè)稅務(wù)與會(huì)計(jì)》等等，都可以計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)核算。

（2）如果企業(yè)購買的是工具書，也就是說是工作中的一個(gè)應(yīng)用工具，為解決工作中遇到的問題查資料用的書籍，比如：《現(xiàn)代漢語詞典》和《新華成語大詞典》等等建議計(jì)入“管理費(fèi)用---辦公費(fèi)”較為合適。

（3）如果公司為緩解職工的壓力，是給員工訂閱的娛樂類書籍等，比如：《漫畫大王》等，建議計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”較為合適。

要點(diǎn)二：職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額

財(cái)稅[2018]51號(hào)文件規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

在理解職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額時(shí)，必須注意以下幾點(diǎn)：

1、稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)必須遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。即：準(zhǔn)予稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。

例如：2019年企業(yè)按工資薪金總額8%的部分計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)32萬元，尚余下8萬元未實(shí)際使用。對(duì)于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的32-8=24萬元的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以從稅前扣除，對(duì)于會(huì)計(jì)處理中已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)行為、未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出8萬元不得從稅前扣除。

2、超限額的職工教育經(jīng)費(fèi)需作納稅調(diào)整。即：企業(yè)稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須在工資薪金總額8%以內(nèi)。如果企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)、賬面計(jì)提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致時(shí)，應(yīng)按“就低不就高”的原則確定稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，賬面計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)超過扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、超限額的職工教育經(jīng)費(fèi)可遞延扣除。超限額的部分可在無限期以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這實(shí)質(zhì)上允許稅前全額扣除職工教育經(jīng)費(fèi)，只不過在扣除時(shí)間上遞延到以后各期。

要點(diǎn)三：職工教育經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理

職工教育經(jīng)費(fèi)不用按工資總額的8%預(yù)提，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，直接計(jì)提即可，做賬時(shí)，必須通過“應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)”科目核算。

企業(yè)發(fā)生了教育經(jīng)費(fèi)，支付時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

同時(shí)計(jì)提：

借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用等科目）--職工教育經(jīng)費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬--職工教育經(jīng)費(fèi)