一、財務(wù)處理參考

（一）如果一般納稅人按月申報繳納增值稅，計算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

（二）次月繳稅時

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

（三）辦理即征即退并收到退稅時

借：其他應(yīng)收款-即征即退

貸：其他收益

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-即征即退

二、即征即退計算

（以計算機軟件產(chǎn)品為例）

（一）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。

（二）軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

（三）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：

1. 即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

2. 當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

3. 當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×13%

三、優(yōu)惠部分是否繳納企業(yè)所得稅？

（一）軟件企業(yè)將即征即退增值稅稅款用于研發(fā)時

符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

（二）其他情況

增值稅即征即退屬于財政性資金，如果滿足下面所列條件，則可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但是形成的支出不允許稅前扣除。如果沒有滿足則需要繳納企業(yè)所得稅：

1. 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。

2. 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。

3. 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

政策依據(jù)

1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）

2.《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）（中稅答疑）