企業(yè)公益性捐贈(zèng)如何稅前扣除，公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意哪些問(wèn)題，本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策分析如下：

一、公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。除另有規(guī)定允許 “全額扣除的公益性捐贈(zèng)支出”外，企業(yè)用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 “全額扣除的公益性捐贈(zèng)支出”指納稅人發(fā)生的可全額稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，填表單獨(dú)扣除，不計(jì)入限額扣除范圍內(nèi)。

二、公益性捐贈(zèng)稅前扣除基數(shù)的確定。公益性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)是依據(jù)企業(yè)年度利潤(rùn)總額。所稱年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。 “年度利潤(rùn)總額”，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度納稅人其數(shù)據(jù)直接取自利潤(rùn)表。

三、公益性捐贈(zèng)的遞延稅前扣除。企業(yè)公益性捐贈(zèng)超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另外，如果“利潤(rùn)總額”小于等于0，則當(dāng)年按稅收規(guī)定計(jì)算的公益性捐贈(zèng)支出扣除限額為0元，則當(dāng)年發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。

另外，企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。即先捐贈(zèng)先扣除，后捐贈(zèng)后扣除，如果先捐贈(zèng)扣除已超過(guò)了三年，則終止扣除。

四、企業(yè)公益性捐贈(zèng)的捐贈(zèng)對(duì)象僅限于公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，即直接向受增人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。比如疫情期間，企業(yè)直接向鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委會(huì)的捐贈(zèng)支出，由于村委會(huì)不屬于“縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)”，即使有情況說(shuō)明也無(wú)法按照疫情期間的政策在企業(yè)所得稅稅前扣除。

疫情期間直接向受增人捐贈(zèng)的特殊情形：企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

五、公益性捐贈(zèng)稅前扣除的資格。企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)，被捐贈(zèng)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。反之，如果被捐贈(zèng)的對(duì)象不具有稅前扣除資格，即使是通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)也是“白捐”，不允許稅前扣除。被捐贈(zèng)對(duì)象是否具有稅前扣除資格，由財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門結(jié)合社會(huì)組織登記注冊(cè)、公益活動(dòng)情況聯(lián)合確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。

疫情捐贈(zèng)的特殊情形：企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品允許全額稅前扣除。即承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院不需要進(jìn)行稅前扣除資格認(rèn)定。

六、公益性捐贈(zèng)的合法憑據(jù)。公益性捐贈(zèng)要取得合法憑據(jù)，未取得合法憑據(jù)的，也不允許稅前扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。因此，公益性捐贈(zèng)稅前扣除的合法憑據(jù)為接受捐贈(zèng)的單位開具的公益性捐贈(zèng)專用票據(jù)，而不是索要稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

疫情期間捐贈(zèng)的合法憑據(jù)：對(duì)于承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院接收捐贈(zèng)物品未及時(shí)在捐贈(zèng)接收函注明金額的情況，可允許醫(yī)院向捐贈(zèng)的企業(yè)補(bǔ)充填開金額，或由捐贈(zèng)的企業(yè)提供相關(guān)證明材料（如購(gòu)買捐贈(zèng)物品的發(fā)票）等方式，由捐贈(zèng)的企業(yè)享受所得稅稅前扣除政策。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。