融資租賃如何做會(huì)計(jì)處理？

我公司最近要通過融資租賃方式購(gòu)買一設(shè)備，價(jià)值大概1億。2021年1月，通知融資租賃公司支付廠家定金5000萬；2021年3月20日，融資租賃公司通知支付這5000萬的利息以及相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)。由于設(shè)備未交付，對(duì)這筆利息與融資租賃手續(xù)費(fèi)該如何做處理？設(shè)備未交付，不能確認(rèn)固定資產(chǎn)。而且設(shè)備交付即可使用，不用安裝調(diào)試。

后續(xù)船只交付時(shí)，可能再付兩千萬，剩余三千萬做押金，待使用一段時(shí)間后再交付。那么船只交付時(shí)，如何確定固定資產(chǎn)？確認(rèn)固定資產(chǎn)后，支付本金與利息又該如何做會(huì)計(jì)處理？

解答：

融資租賃，分為直接租賃（簡(jiǎn)稱直租）和售后回租（簡(jiǎn)稱回租），二者的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理都是有差異。

提問描述中沒有交代清楚融資租賃的模式，下面分別說明。

一、直租模式

（一）會(huì)計(jì)處理

如果是直租模式，設(shè)備廠在銷售設(shè)備時(shí)，是直接銷售給租賃公司，增值稅專用發(fā)票也是直接開具給租賃公司。租賃公司在購(gòu)入設(shè)備后，在直接租賃給承租方，雙方約定租金，以及租賃到期后設(shè)備所有權(quán)歸屬（通常是低價(jià)或免費(fèi)轉(zhuǎn)移給承租方）。

按照新租賃準(zhǔn)則，對(duì)于承租方的會(huì)計(jì)處理：

1.提前預(yù)付租金的：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.租賃開始日：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（首期租金和初始費(fèi)用取得的進(jìn)項(xiàng)稅額）

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（后續(xù)支付租金對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：租賃負(fù)債-租賃付款額（應(yīng)付租金含稅總額）

銀行存款/預(yù)付賬款等

3.在租賃期間內(nèi)，按照實(shí)際利率法分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用

4.租賃期內(nèi)支付租金：

借：租賃負(fù)債-租賃付款額

貸：銀行存款

5.租賃期內(nèi)支付租金收到增值稅專用發(fā)票確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

6.租賃期內(nèi)折舊：

借：管理費(fèi)用等

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

7.租賃到期，設(shè)備轉(zhuǎn)移給承租方：

借：固定資產(chǎn)

使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：使用權(quán)資產(chǎn)

累計(jì)折舊

說明：如果租賃合同約定是低價(jià)轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓價(jià)款算為租金組成部分，在實(shí)際支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)，按照上述租賃期內(nèi)支付租金的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行，故略過。

（二）稅務(wù)處理

1.增值稅：在直租模式下，出租方屬于出租動(dòng)產(chǎn)，其租金（包括利息）的稅率是13%；承租方在收到增值稅專用發(fā)票后，是可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，包括租金中包含的利息也是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。在直租模式下，承租方與出租方的增值稅處理，承租方有點(diǎn)類似于分期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，出租方有點(diǎn)類似于分期收款銷售商品，因此銷售方應(yīng)按照貨物銷售開具13%的稅率發(fā)票，購(gòu)買方可以按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.企業(yè)所得稅：在直租模式下，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異很大，企業(yè)需要特別注意其中的稅會(huì)差異，并按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”不得稅前扣除，且“使用權(quán)資產(chǎn)”折舊也不得稅前扣除；而稅務(wù)方面，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)，可以按規(guī)定扣除折舊費(fèi)，且固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為固定資產(chǎn)應(yīng)付款總額（實(shí)際包括了利息）。因此，可以稅務(wù)扣除的折舊費(fèi)，與會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)合計(jì)，在整個(gè)固定資產(chǎn)使用期間都存在稅會(huì)差異，需要每個(gè)納稅年度進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、回租模式

如果是回租模式，則是設(shè)備廠先將設(shè)備銷售給最終使用方，并且將發(fā)票也開具給使用方。使用方由于需要融資，就把設(shè)備“賣”給租賃公司，但是同時(shí)又約定租回。

（一）會(huì)計(jì)處理

絕大多數(shù)使用方把設(shè)備“賣”給租賃公司，并不是真正意義上的“賣”，更多的類似于抵押貸款，因此新租賃準(zhǔn)則對(duì)于該類模式承租方只需要確認(rèn)為一金融負(fù)債，而不需要確認(rèn)設(shè)備（固定資產(chǎn)）的對(duì)外出售，比舊租賃租賃準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理更加簡(jiǎn)捷。

1.租賃開始日：

借：銀行存款

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債-租賃付款額

2.在租賃期間內(nèi)，按照實(shí)際利率法分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用

3.租賃期內(nèi)支付租金：

借：租賃負(fù)債-租賃付款額

貸：銀行存款

說明：租賃期結(jié)束后，“租賃負(fù)債”的明細(xì)科目就自動(dòng)沖平了，就不再需要做會(huì)計(jì)處理。

（二）稅務(wù)處理

1.增值稅

（1）承租方（銷售方）：在“銷售”時(shí)，依照規(guī)定，融資性售后回租的，不征增值稅；在支付租金時(shí)，超過本金部分的，為貸款利息，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）出租方（購(gòu)買方）：在“購(gòu)進(jìn)”時(shí)，對(duì)方可開具不征稅發(fā)票；在收取租金時(shí)，本金可以開具不征稅發(fā)票，超過本金的按照貸款利息開具發(fā)票，稅率6%。

2.企業(yè)所得稅

承租方（銷售方）對(duì)固定資產(chǎn)按照自有固定資產(chǎn)處理，按規(guī)定計(jì)提折舊并稅前扣除；對(duì)于“出售”，不需要確認(rèn)固定資產(chǎn)出售的利得或損失。