對出口貨物實行免抵退稅辦法和免退稅辦法，是目前出口退稅管理中的兩種主要方法?！懊獾滞硕悺迸c“免退稅”乍一看很相似，只有一字之差，但其中實質(zhì)卻并不相同。

一、基本概念不同

免抵退稅

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完部分予以退還，所以叫“免抵退”。也就是先進行抵銷，抵不完的再退。

“免抵退”的含義

1、免：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，即出口銷項稅額為0；

2、抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；

3、退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

免退稅

免退稅指不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。

二、適用范圍不同

免抵退稅適用于生產(chǎn)企業(yè)，而免退稅適用于外貿(mào)企業(yè)。

三、計算公式不同

外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算：

1、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

2、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

1、當期應(yīng)納稅額的計算

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額)

當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

2、當期免抵退稅額的計算

當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3、當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應(yīng)退稅額

當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

PS:“當期期末留抵稅額”為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”

四、舉個例子

某制藥企業(yè)是一家具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，被認定為增值稅一般納稅人，2019年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）外購原材料取得防偽稅控專用發(fā)票，注明進項稅額223.75萬元。

（2）當月內(nèi)銷藥品取得不含稅銷售額550萬元

（3）出口藥品取得收入205萬美元（美元與人民幣的比價為1:6.2）

已知企業(yè)出口退稅率為13%，請計算該制藥企業(yè)10月應(yīng)退的增值稅是多少萬元？

解析：應(yīng)納增值稅＝550×17%－[223.75－205×6.2×（17%－13%）]＝－79.41（萬元）

免抵退稅額＝205×6.2×13%＝165.23（萬元）

應(yīng)退稅額＝79.41（萬元）