文件依據(jù)：

《財政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準則第14號——收入>的通知》(財會〔2017〕22號)

第十七條合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。

合同開始日，企業(yè)預計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

案例

例一：

甲企業(yè)與乙公司簽訂貨物銷售合同，合同約定甲企業(yè)2年后向乙公司交貨，如果2年后支付貨款，則需支付10000萬元，如在簽訂合同時點支付，則只需支付8900萬元，乙公司選擇在簽訂合同時點支付。假設(shè)甲企業(yè)在2年后交付時點轉(zhuǎn)移該貨物的控制權(quán)。（假設(shè)不考慮增值稅）

分析：

假設(shè)內(nèi)含利率為I，則有等式如下：

10000*（P/F,I,2）=8900

（P/F,I,2）=0.8900

查詢《復利現(xiàn)值系數(shù)表》，得出I=6%

考慮到甲企業(yè)收款時間與交付貨物時間的間隔超過一年，以及現(xiàn)在市場利率等因素，甲企業(yè)認為此合同含有重大融資成分，簡單理解，甲企業(yè)為了現(xiàn)在取得8900萬元的本金，付出了1100萬元的利息（年復利6%）成本。

根據(jù)22號文件規(guī)定，應對含有重大融資成分的合同交易價格進行調(diào)整，調(diào)整規(guī)則如下：

1、假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格：

兩年后甲企業(yè)轉(zhuǎn)移控制權(quán)，此時現(xiàn)金支付的應付金額是10000萬元，因此10000萬元是交易價格，即計入收入的金額。

2、該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷：

交易價格10000萬元，合同對價8900萬元，差額1100萬元，在合同2年期間用實際利率法攤銷：

分錄：（單位：萬元）

(1)收到貨款時：

借：銀行存款 8900

借：未確認融資費用 1100

貸：合同負債 10000

(2)確認融資費用影響：

借：財務費用 534（8900*6%）

貸：未確認融資費用 534

(3)2年后交付產(chǎn)品時：

借：財務費用 566（9434*6%）

貸：未確認融資費用 566

借：合同負債 10000

貸：主營業(yè)務收入 10000

例二：

甲企業(yè)與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，合同約定合同簽訂日即交付設(shè)備，合同約定交易金額2000萬元，乙公司于每年年末支付400萬元，甲企業(yè)現(xiàn)在銷售該設(shè)備的市場價格為1600萬元。假設(shè)在交付設(shè)備時控制權(quán)轉(zhuǎn)移。

分析：

假設(shè)內(nèi)含利率為I，則有等式如下：

400*（P/A,I,5）=1600

（P/A,I,5）=1600/400=4

查詢《年金現(xiàn)值系數(shù)表》，得知：

（P/A,7%,5）=4.1002

（P/A,8%,5）=3.9927

因此，I介于7%和8%之間，插入法計算：

(8%-7%)/(8%-I）=（3.9927-4.1002）/（3.9927-4）

解得I=7.932%

考慮到甲企業(yè)收款時間與交付貨物時間的間隔超過一年，以及現(xiàn)在市場利率等因素，甲企業(yè)認為此合同含有重大融資成分，簡單理解，甲企業(yè)借出去1600萬元的本金（以貨物的形式），分5年等額收款2000萬，獲得了400萬元的利息收益。

根據(jù)22號文件規(guī)定，應對含有重大融資成分的合同交易價格進行調(diào)整，調(diào)整規(guī)則如下：

1、假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格：

合同簽訂日甲企業(yè)轉(zhuǎn)移控制權(quán)，此時現(xiàn)金支付的應付金額是1600萬元，因此1600萬元是交易價格，即計入收入的金額。

2、該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷：

交易價格1600萬元，合同對價2000萬元，差額400萬元，在合同5年期間用實際利率法攤銷：

注：第五年利息調(diào)整尾數(shù)0.07元

分錄：（單位：萬元）

(1)合同簽訂日轉(zhuǎn)移設(shè)備：

借：長期應收款 2260

貸：主營業(yè)務收入 1600

貸：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 260

貸：未實現(xiàn)融資收益 400

(2)年末收取貨款：

借：銀行存款 452

貸：長期應收款 452

借：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 52

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 52

借：未實現(xiàn)融資收益 126.91

貸：財務費用 126.91

每年均按照分錄(2)進行處理，按照實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益的金額按照上述表格。

總結(jié)

1、合同存在重大融資成分的，不論控制權(quán)轉(zhuǎn)移在何時，均在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時的應付金額確定交易價格。

2、交易價格與合同對價的差額，在合同期間按照實際利率法攤銷；

3、如交易價格大于合同對價，則是為了獲得資金時間價值付出的融資費用；如交易價格小于合同對價，則是因失去資金時間價值獲得的融資收益（補償）。

4、重大融資成分的豁免條件：控制權(quán)轉(zhuǎn)移與支付價款間隔不超過一年的。