01

五花八門的政府補(bǔ)助到底是什么？

企業(yè)收到政府補(bǔ)助，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是非常有利的，但對(duì)于財(cái)務(wù)來(lái)說(shuō)，是比較苦惱的。特別是沒(méi)接觸過(guò)政府補(bǔ)助，就會(huì)不知道如何處理。

其實(shí)呢，也沒(méi)很難。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

02

關(guān)于政府補(bǔ)貼6個(gè)常見(jiàn)的問(wèn)題

1、常見(jiàn)的政府補(bǔ)助有哪些？

常見(jiàn)的政府補(bǔ)助如財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等形式。具體內(nèi)容可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

2、如何判斷是否屬于政府補(bǔ)助？

上文提到的，政府補(bǔ)助包括兩種性質(zhì)的資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國(guó)際類似組織也在此范圍之內(nèi)。注意以下兩方面：

1）政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)摹⒂袟l件的。

政府向企業(yè)提供的補(bǔ)助具有無(wú)償性的特點(diǎn)。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來(lái)也不需要的條件，主要包括：

1. 政策條件。企業(yè)以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。

政府補(bǔ)助通常附有一定只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定的不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。

2. 使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。

2）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。

政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤(rùn)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。

政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為”資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。

3、如何判斷政府補(bǔ)助是否與日常活動(dòng)相關(guān)？

一般情況下，政府補(bǔ)助的成本費(fèi)用如果是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)的，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營(yíng)行為是否相關(guān)的，則該政府補(bǔ)助與日常活動(dòng)相關(guān)。

與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；與日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失。

4、稅收返還是否屬于政府補(bǔ)助？

稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。但是，增值稅出口退稅、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還不屬于政府補(bǔ)助。

5、對(duì)于可能收到或已經(jīng)收到政府補(bǔ)助的，上市公司應(yīng)當(dāng)在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)予以披露？

正常來(lái)說(shuō)，政府通常會(huì)對(duì)補(bǔ)助事項(xiàng)發(fā)文確認(rèn)或依據(jù)相關(guān)法規(guī)支付補(bǔ)助資金。根據(jù)時(shí)點(diǎn)優(yōu)先原則，上市公司應(yīng)當(dāng)在獲悉相關(guān)政府補(bǔ)助事項(xiàng)、收到政府部門相關(guān)函件或收到政府發(fā)放資金等，事實(shí)最先發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，及時(shí)公告。

6、收益與資產(chǎn)指標(biāo)都是對(duì)比最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的數(shù)據(jù)嗎？

是的。收益相關(guān)的是與最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的數(shù)據(jù)對(duì)比，資產(chǎn)相關(guān)的是以最近一期經(jīng)審計(jì)的數(shù)據(jù)對(duì)比。

關(guān)于凈利潤(rùn)指標(biāo)的規(guī)定，即達(dá)到公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)10%，且金額超過(guò)100萬(wàn)的，應(yīng)當(dāng)披露。

對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，到公司最近一期經(jīng)審計(jì)總資產(chǎn)的10%，或者凈資產(chǎn)10%且金額超過(guò)1000萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)披露。

03

兩種政府補(bǔ)助相關(guān)的財(cái)稅處理

一、與收益相關(guān)

1、會(huì)計(jì)處理

可從問(wèn)題3中得出，政府補(bǔ)助與日常相關(guān)的，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；非日常相關(guān)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失。

【案例1】財(cái)叔公司2020年收到政府部門發(fā)放的補(bǔ)助資金300萬(wàn)元，受益期三年，不符合不征稅收入條件。會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬(wàn)元）

1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款　300

貸：遞延收益　300

2）2020年末：

借：遞延收益　100

貸：其他收益　100

3）2021、2022年末：

借：遞延收益　100

貸：其他收益　100

2、稅務(wù)處理

根據(jù)《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》第一條第一款規(guī)定：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，若不符合不征稅收入條件，則一次性計(jì)入應(yīng)稅收入，但在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為遞延收益，存在稅會(huì)差異。

因此，財(cái)叔公司2020年一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助收入600萬(wàn)元，調(diào)增200萬(wàn)元，2021、2022年度各調(diào)減100萬(wàn)元。

二、與資產(chǎn)相關(guān)的

1、會(huì)計(jì)處理

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了凈額法。

【案例】政府為鼓勵(lì)企業(yè)使用環(huán)保設(shè)備，對(duì)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的企業(yè)予以補(bǔ)助。2020年財(cái)叔公司以自有資金200萬(wàn)元和政府補(bǔ)助100萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值300萬(wàn)元的環(huán)保設(shè)備售價(jià)，按5年折舊，該政府補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。假設(shè)企業(yè)采用全額法，會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：　

1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款　100

貸：遞延收益　100

2）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　300

貸：銀行存款　300

3）計(jì)提折舊：每年折舊為300/5=60 萬(wàn)元

借：管理費(fèi)用　60

貸：累計(jì)折舊　60

4）2020年末：政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的折舊為100/5=20 萬(wàn)元

借：遞延收益　20

貸：其他收益　20

5）2021年末：

借：遞延收益　20

貸：其他收益　20

6）2022年~2024年度相同。

【案例3】假設(shè)案例2企業(yè)采用凈額法，會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：　

1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款　100

貸：遞延收益　100

2）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　300

貸：銀行存款　300

借：遞延收益　100

貸：固定資產(chǎn)　100

3）該設(shè)備賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，每年折舊為：200/5=40 萬(wàn)元

4）2020年~2024年：

借：管理費(fèi)用　40

貸：累計(jì)折舊　40

2、稅務(wù)處理

案例2中，2020年一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助收入100萬(wàn)元，調(diào)增80萬(wàn)元（100-20），2021-2024年度每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

案例3中，2020年一次性調(diào)增收入100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)增加100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元，可稅前扣除折舊額為60萬(wàn)元（300/5），調(diào)增折舊額20萬(wàn)元（60-40），合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)元 （100-20）；2021年~2024然后每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

政府補(bǔ)助處理時(shí)，財(cái)務(wù)需要注意的是，有的企業(yè)將取得的政府補(bǔ)助計(jì)入資本公積、其他應(yīng)付款等科目，導(dǎo)致少繳稅款。

因此，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。在會(huì)計(jì)處理中，若計(jì)入遞延收益，應(yīng)在取得當(dāng)年納稅調(diào)增，以后再逐年調(diào)減。