生產(chǎn)制造成本核算方法

生產(chǎn)制造成本核算的方法，是指生產(chǎn)制造以廠(chǎng)部成本核算規(guī)程為依據(jù)，對(duì)生產(chǎn)制造在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)費(fèi)用，按各種產(chǎn)品進(jìn)行歸集，并在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以求得各種產(chǎn)品總成本和單位成本的方法。

生產(chǎn)制造成本核算有各種不同的方法，應(yīng)該采取哪一種方法，取決于生產(chǎn)制造的生產(chǎn)類(lèi)型和管理上。的要求。它們一般是：

1、在大量、大批的簡(jiǎn)單生產(chǎn)中，因?yàn)楫a(chǎn)品的生產(chǎn)在工藝流程上不間斷地重復(fù)進(jìn)行，產(chǎn)品品種較少，如發(fā)電、采煤等，一般只要求按產(chǎn)品的品種計(jì)算成本。這種生產(chǎn)類(lèi)型一般采取“品種法”計(jì)算成本。

2、在大量、大批的復(fù)雜生產(chǎn)中，因?yàn)樵诠に嚵鞒躺鲜情g斷的、分步驟地進(jìn)行生產(chǎn)，如紡織、冶金、機(jī)械等行業(yè)，往往不僅要求按品種計(jì)算成本，而且還要按步驟計(jì)算成本。這種生產(chǎn)類(lèi)型，一般采取“分步法”計(jì)算成本。有些復(fù)雜的生產(chǎn)，管理上不要求按步驟計(jì)算成本，也可采用品種法計(jì)算成本。

3、在單件、小批量生產(chǎn)中，因?yàn)榘炊ㄘ泦挝灰笊a(chǎn)，一般生產(chǎn)的品種較多，或生產(chǎn)個(gè)別性質(zhì)特殊的產(chǎn)品，如專(zhuān)用設(shè)備的制造，服裝生產(chǎn)等，生產(chǎn)是按產(chǎn)品定單或批別進(jìn)行的，就要求采取“定單法”或“分批法”計(jì)算成本。以上三種方法是工業(yè)企業(yè)里一般常用的成本計(jì)算的方法。在實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化成本核算，加強(qiáng)成本管理，還采用兩種輔助的成本計(jì)算方法———分類(lèi)法和定額法。現(xiàn)分別闡述如下：

一、品種法。

指以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本。適用于產(chǎn)品品種存在兩種或兩種以上的大量、大批的簡(jiǎn)單生產(chǎn)和雖然復(fù)雜生產(chǎn)，但不要求按步驟計(jì)算成本的生產(chǎn)制造，這種方法的特點(diǎn)和一般成本計(jì)算的程序是：

（1）以每種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，按產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬以及“生產(chǎn)制造經(jīng)費(fèi)”明細(xì)帳，匯集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。

（2）計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

（3）計(jì)算在產(chǎn)品成本上。

二、簡(jiǎn)單法。

適用于工藝技術(shù)流程不可間斷地大量生產(chǎn)同一品種產(chǎn)品的生產(chǎn)

制造。亦稱(chēng)“單一法”。這種方法的特點(diǎn)和一般成本計(jì)算程序是：

（1）成本計(jì)算對(duì)象單一，可按產(chǎn)品設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別成本項(xiàng)目匯集生產(chǎn)費(fèi)用。

（2）成本計(jì)算定期進(jìn)行。按月加計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用總額，就是本月產(chǎn)品總成本，將產(chǎn)品總成本除以本月產(chǎn)品數(shù)量，即為產(chǎn)品單位成本。

（3）在產(chǎn)品數(shù)量不多，期初期末差異也不大，一般不需計(jì)算在產(chǎn)品成本上。

三、分批法。

生產(chǎn)制造的生產(chǎn)是按廠(chǎng)部下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)通知單或工作令號(hào)進(jìn)行的，是按照車(chē)間所生產(chǎn)產(chǎn)品的批別或各定單計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。亦稱(chēng)“定單法”。適用于單件小批量生產(chǎn)，如機(jī)械、加工裝配生產(chǎn)制造，服裝制造生產(chǎn)制造等。分批法的特點(diǎn)和一般計(jì)算程序是：

（1）成本計(jì)算是以各批別或定單為對(duì)象，建立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，匯集生產(chǎn)費(fèi)用。不同批別的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用不能混同或串號(hào)，以免影響正確核算。

（2）成本計(jì)算不能按月定期進(jìn)行，必須等待該批產(chǎn)品完工以后才能進(jìn)行。如果廠(chǎng)部要求計(jì)算當(dāng)月已完工產(chǎn)品的成本，則應(yīng)將該批產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

（3）對(duì)于直接費(fèi)用，如原材料等，應(yīng)直接記入該批產(chǎn)品成本計(jì)算單；對(duì)于間接費(fèi)用，如車(chē)間經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)使用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诟髋a(chǎn)品間進(jìn)行分配記入。

（4）將該批產(chǎn)品成本，除以完工產(chǎn)品產(chǎn)量，即為產(chǎn)品單位成本。每批產(chǎn)品完工剩余的材料和零部件要退庫(kù)或轉(zhuǎn)其他產(chǎn)品生產(chǎn)批號(hào)。未完工批號(hào)產(chǎn)品匯集的各項(xiàng)成本，就是在產(chǎn)品成本。

四、分步法。

是按生產(chǎn)步驟，按產(chǎn)品歸集生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算生產(chǎn)成本的方法。一般適用于大量大批的連續(xù)式生產(chǎn)，如紡織、印染及大量、大批的裝配式流水線(xiàn)生產(chǎn)，如電扇、電視機(jī)等家用電器的生產(chǎn)。分步法的特點(diǎn)和一般計(jì)算程序是：

（1）可按照生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，凡各步驟產(chǎn)品直接耗用的原材料、工資等費(fèi)用，直接記入有關(guān)的成本明細(xì)賬，間接費(fèi)用按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配計(jì)入有關(guān)的成本明細(xì)賬。

（2）成本計(jì)算是定期（按月）進(jìn)行的。成本計(jì)算期和生產(chǎn)周期不一致，一般月末總有在產(chǎn)品存在，所以要將歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。

（3）規(guī)模較大的生產(chǎn)制造（分廠(chǎng)），生產(chǎn)制造（分廠(chǎng)）內(nèi)可分成幾個(gè)生產(chǎn)步驟，管理上要求分步驟計(jì)算成本，這時(shí)也可在生產(chǎn)制造（分廠(chǎng)）內(nèi)分步驟計(jì)算成本。在分步法下，各步成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工順序，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先結(jié)算第一個(gè)加工步驟的半成品成本，然后加上第二步驟耗用材料的加工費(fèi)用，求得第二步驟的半成品成本；隨著半成；品種轉(zhuǎn)移到第二步驟繼續(xù)加工，這樣依次進(jìn)行，隨著生產(chǎn)步驟順序累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)，直到最后一個(gè)步驟，計(jì)算出產(chǎn)品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是各步驟不計(jì)算所耗用上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，及其應(yīng)計(jì)入加工產(chǎn)品成本的份額，然后將各步驟費(fèi)用平行地計(jì)入產(chǎn)品成本。它主要適用于裝配式復(fù)雜生產(chǎn)的生產(chǎn)制造計(jì)算產(chǎn)品成本。

五、分類(lèi)法。

指先按產(chǎn)品類(lèi)別來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出類(lèi)別產(chǎn)品成本，然后再分配計(jì)算各種產(chǎn)品成本。一般適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，但可按一定標(biāo)準(zhǔn)予以分類(lèi)的產(chǎn)品生產(chǎn)，如食品、電子元件等的生產(chǎn)。采用分類(lèi)法計(jì)算成本，是將產(chǎn)品按所用原材料和加工過(guò)程的相似性分為幾類(lèi)，再根據(jù)已經(jīng)確定的各種成本計(jì)算基本方法，計(jì)算出各類(lèi)成本后，在同類(lèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，算出各種產(chǎn)品成本。分配的方法一般有系數(shù)法，定額比例法等。采用分類(lèi)法計(jì)算成本，能簡(jiǎn)化計(jì)算工作，但是要注意以下條件：

（1）產(chǎn)品分類(lèi)要適當(dāng)，不能把所用原材料和加工過(guò)程相差懸殊的產(chǎn)品合并為一類(lèi)；

（2）在類(lèi)別內(nèi)選擇好標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，各種產(chǎn)品之間的分配比例要合理；

（3）當(dāng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所用原材料或加工過(guò)程發(fā)生大的變化時(shí)，應(yīng)重新調(diào)整產(chǎn)品的分類(lèi)，或另選分配標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本計(jì)算的正確性。

六、定額法。

是以定額成本為基礎(chǔ)，加、減定額差異和定額變動(dòng)來(lái)求得產(chǎn)品實(shí)際成本的方法。它主要適用于大批、大量的裝配式的機(jī)械制造、手表制造等產(chǎn)品。實(shí)行定額法要求產(chǎn)品種類(lèi)較少，生產(chǎn)穩(wěn)定、定額管理制度健全，各種消耗定額比較齊全、準(zhǔn)確，成本核算基礎(chǔ)較好的條件下進(jìn)行。生產(chǎn)制造在生產(chǎn)過(guò)程中，要及時(shí)、正確地反映各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際支出，通過(guò)實(shí)際支出與定額或計(jì)劃的比較，隨時(shí)揭示脫離定額的差異大小和差異產(chǎn)生的原因，從而能對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用起到經(jīng)常的、有效的控制。在成本計(jì)算時(shí)，產(chǎn)品的實(shí)際成本是在月初定額成本的基礎(chǔ)上，利用日常核算中所反映的定額差異和對(duì)定額變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整求得的。

以上闡述了幾種主要成本核算的基本方法和輔助方法。在實(shí)際工作中，由于一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)情況錯(cuò)綜復(fù)雜，實(shí)際采用的成本計(jì)算方法，往往是結(jié)合使用的，一個(gè)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)制造，一個(gè)生產(chǎn)制造的各種產(chǎn)品，都可以采用不同的計(jì)算方法。但是，為了保證產(chǎn)品成本的相對(duì)穩(wěn)定和可比性，成本計(jì)算方法不能隨意變動(dòng)。