一、外購(gòu)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待，如何賬務(wù)處理？稅法如何規(guī)定呢？

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)詳見附件1第四章第二十七條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

總結(jié)：外購(gòu)的貨物用于簡(jiǎn)、免、集、個(gè)其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如果已抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其中“個(gè)”就含用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

案例導(dǎo)入：**公司為增值稅一般納稅人，6月外購(gòu)酒水取得增值稅專用發(fā)票價(jià)格為100元，稅為13元，價(jià)稅合計(jì)113元。

（一）購(gòu)進(jìn)收到普票其賬務(wù)處理（貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)確定是用于業(yè)務(wù)招待，讓供應(yīng)商直接開的是普票）

借：銷售費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi) 113

貸：庫(kù)存商品 113

（二）購(gòu)進(jìn)收到專票其賬務(wù)處理（貨物購(gòu)進(jìn)即用于銷售，又用于業(yè)務(wù)招待）

（1）購(gòu)進(jìn)時(shí)

借：庫(kù)存商品 100

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13

貸：應(yīng)付賬款 113

（2）領(lǐng)用用于業(yè)務(wù)招待時(shí)

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi) 113

貸：庫(kù)存商品 100

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13

二、如果是自產(chǎn)或委托加工的酒水用于業(yè)務(wù)招待，又是如何規(guī)定呢？

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中第四條規(guī)定如下：單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物。

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；　　（二）銷售代銷貨物；　?。ㄈ┰O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；　　（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

案例導(dǎo)入：**公司的為增值稅一般納稅人，6月自產(chǎn)酒水成本為80元，售價(jià)（不含金額）100元。

（1）領(lǐng)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用 93

貸：庫(kù)存商品 80

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13 【按售價(jià)確認(rèn)收入】

綜上所述：自產(chǎn)的產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待視同銷售，按售價(jià)繳納增值稅；而外購(gòu)的不視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出即可。

三、自產(chǎn)或委托加工、外購(gòu)的產(chǎn)品如果用于個(gè)人消費(fèi)或市場(chǎng)推廣宣傳所得稅又是如何規(guī)定呢？

國(guó)稅函〔2008〕828號(hào) 第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！　?企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

案例導(dǎo)入：**公司的為增值稅一般納稅人，6月自產(chǎn)酒水成本為80，售價(jià)（不含金額）100.

（1）會(huì)計(jì)處理

借：銷售費(fèi)用--業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 93

貸：庫(kù)存商品 80、

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13

（2）稅務(wù)處理

確認(rèn)視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元。

注：稅務(wù)視同銷售不用做會(huì)計(jì)分錄，即不用賬務(wù)處理。只是在所得稅匯算時(shí)填寫“A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表”第3行用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入其稅收金額100，納稅調(diào)整金額100；第13行用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本其稅收金額80，納稅調(diào)整金額-80，最終相當(dāng)利潤(rùn)調(diào)為20。

綜上所述：所得稅只要權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，無論是自產(chǎn)或委托加工，還是外購(gòu)的均應(yīng)視同銷售處理。