對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)是企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)，很多企業(yè)對(duì)如何代扣代繳企業(yè)所得稅等稅收問題不太確定。

　　什么是特許權(quán)使用費(fèi)？

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中的定義注解，特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

　　我國對(duì)外簽署的稅收協(xié)定界定的特許權(quán)使用費(fèi)，是指為使用或有權(quán)使用任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作（包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶）的版權(quán)，任何專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，或者有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息所支付的作為報(bào)酬的各類款項(xiàng)。也有一些稅收協(xié)定中還明確規(guī)定，使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)也屬于特許權(quán)使用費(fèi)的范圍。

　　境內(nèi)單位向非居民企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)需要代扣代繳哪些稅款？

　　“營改增”以后，境內(nèi)企業(yè)對(duì)非居民企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，除了需要代扣代繳企業(yè)所得稅以外，屬于“營改增”范圍的服務(wù)費(fèi)支出，還要代扣代繳增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加。

　　境內(nèi)單位向非居民企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)代扣代繳的稅款，應(yīng)向國稅機(jī)關(guān)繳納還是向地稅機(jī)關(guān)繳納？

　　境內(nèi)企業(yè)代扣代繳的增值稅應(yīng)向境內(nèi)企業(yè)所在地的主管國稅機(jī)關(guān)繳納，代扣代繳的城建稅及教育費(fèi)附加則應(yīng)向境內(nèi)企業(yè)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)繳納。 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）的規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)代扣代繳的企業(yè)所得稅，應(yīng)分別向主管該境內(nèi)企業(yè)所得稅的主管國稅機(jī)關(guān)或地稅機(jī)關(guān)繳納。境內(nèi)企業(yè)的企業(yè)所得稅為國稅管轄的，就向主管國稅機(jī)關(guān)繳納代扣代繳非居民企業(yè)所得稅款，境內(nèi)企業(yè)的企業(yè)所得稅為地稅管轄的，就向主管地稅機(jī)關(guān)繳納代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。

　　對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)代扣代繳稅款的增值稅稅率是多少？

　　如果非居民企業(yè)提供的服務(wù)是屬于“營改增”范圍的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的，對(duì)外支付的特許權(quán)使用費(fèi)，代扣代繳稅款的增值稅稅率為6%。

　　對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)代扣代繳稅款的企業(yè)所得稅稅率是多少？

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條、第四條第二款、第二十七條第五項(xiàng)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條第一款的規(guī)定，對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)代扣代繳稅款的企業(yè)所得稅稅率為10%。 如果非居民企業(yè)所在國家與我國簽訂了稅收協(xié)定，則根據(jù)稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法規(guī)定的稅率孰優(yōu)原則確定扣繳企業(yè)所得稅稅率。如稅收協(xié)定規(guī)定的稅率低于10%，則按照協(xié)定規(guī)定的稅率扣繳企業(yè)所得稅，如稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于10%，應(yīng)按照國內(nèi)稅法規(guī)定的10%稅率扣繳企業(yè)所得稅。

　　對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)代扣代繳稅款的具體時(shí)限是怎么規(guī)定的？

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）所附的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條的規(guī)定，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　居民企業(yè)以外幣向非居民企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)選擇何種匯率代扣代繳稅款？

　　扣繳義務(wù)人對(duì)外支付款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，應(yīng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　居民企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅時(shí)，是否可以扣除非居民企業(yè)為取得該筆收入所發(fā)生的相關(guān)成本與費(fèi)用？是否可以扣除代扣代繳的增值稅稅款？

　　根據(jù)《源泉扣繳管理辦法》第八條規(guī)定，非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。因此居民企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除非居民企業(yè)為取得該筆收入所發(fā)生的相關(guān)成本與費(fèi)用。 此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（總局2013年第9號(hào)公告）相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)以不含增值稅的收入全額為應(yīng)納稅所得額。

　　對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)如何計(jì)算需代扣代繳的稅款？

　　根據(jù)《源泉扣繳管理辦法》第十條規(guī)定，在計(jì)算需代扣代繳稅款時(shí)應(yīng)根據(jù)稅款負(fù)擔(dān)對(duì)象的不同區(qū)分以下情況： 

　　1、稅款由境外非居民企業(yè)承擔(dān)，此時(shí)發(fā)票上的金額為含稅金額，按以下方式計(jì)算代扣代繳稅款：

　　扣繳增值稅稅額=含稅金額÷（1+6%）×6%

　　扣繳企業(yè)所得稅稅額=含稅金額÷（1+6%）×企業(yè)所得稅稅率

　　此外，還應(yīng)按照規(guī)定在主管地稅機(jī)關(guān)代扣代繳城建稅及教育費(fèi)附加。

　　2、稅款由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)的，《源泉扣繳管理辦法》第十條規(guī)定，此情形下應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算成含稅收入，再計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款，具體如下：

　　含稅金額=不含稅金額÷（1-6%×城建及教育費(fèi)附加率-企業(yè)所得稅稅率）×（1+6%）

　　扣繳增值稅應(yīng)納稅額=含稅金額÷（1+6%）×6%

　　扣繳企業(yè)所得稅稅額=含稅金額÷（1+6%）×企業(yè)所得稅稅率

　　此外還應(yīng)按照規(guī)定在主管地稅機(jī)關(guān)代扣代繳城建稅及教育費(fèi)附加。