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經(jīng)濟補償能否稅前扣除

國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司關于停止執(zhí)行企便函〔2009〕33號文件的通知》(企便函〔2011〕24號，此文已被企便函〔2011〕24號廢止)規(guī)定，企業(yè)因解除勞動關系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)收取和交納的各種價內外基金(資金、附加)和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》(財稅字〔1997〕22號)第三條規(guī)定，按勞動部關于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。此文件將辭退福利界定為經(jīng)濟補償在稅前扣除。

《國家稅務總局關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2001〕918號，已廢止)規(guī)定，企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出(包括買斷工齡支出)等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第二條法規(guī)的“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省(自治區(qū)、直轄市)稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。此文件將辭退福利界定為“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”在稅前扣除。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第八條關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調問題規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。”既然現(xiàn)行稅收政策沒有對辭退福利明確規(guī)定，也就不存在企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的問題。

職工薪酬準則規(guī)定，辭退福利應當于辭退計劃滿足職工薪酬負債確認條件的當期計入管理費用，因此，根據(jù)國家稅務總局公告2012年第15號文規(guī)定，對辭退福利沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除。

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