跨年度預提費用沖銷未使用的費用納稅額調(diào)整

發(fā)表于：2020-08-12 11:51:55
分類：會計實務

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跨年度預提費用沖銷未使用的費用納稅額調(diào)整

預提費用是根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則在年度內(nèi)尚末支付，但讓受益對象已受益的費用。因此，費用是在受益的年度內(nèi)發(fā)生。預提費用是一種專項費用，按提取的內(nèi)容使用在所受益的對象上。

政策依據(jù);

財務會計制度采取謹慎原則，而所得稅法采取的是據(jù)實列支原則。所以，跨年度預提費用，即：未攤銷完的部分，應當在計算企業(yè)所得稅時不允許扣除，應當做納稅調(diào)整增加額。換一句話講，如果有應稅所得時，預提費用跨年度要交納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)會計制度》第102條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項其它費用，應當以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。凡應當由本期負擔而尚末支付的費用，做為預提費用記入本期費用、成本”。因此，預提費用就是企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的報刊費、租金、保險費、短期借款利息等。

【案例】

2012年因為企業(yè)會計發(fā)生的預提費用，稅法上不允許扣除費用。那2012年應該是調(diào)增應納稅所得額。那2013年為什么是調(diào)減啊?

2013年不一定調(diào)減。如果是在2013年沖減了預提費用，就得調(diào)減，沖銷了預提費用，有兩種情況：一是原渠道沖回，說明減少了費用，增加了利潤;一是預提的費用項目實際發(fā)生了，則應進入成本費用而未記入，也是增加了利潤，在稅收上沒有增加所得額，所以要調(diào)減所得額。同理，如果未沖銷，則不需調(diào)減。

也可以這樣理解：將2012、2013年作為一個納稅期來看，有調(diào)增就得有調(diào)減，這種暫時性差異，最終結(jié)果稅收和會計是一致的。

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