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企業(yè)所得稅彌補虧損明細表怎么填？
1、《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”
如2004年度虧損，最后可以彌補虧損的年度是2009年。如果在2009年度匯算清繳之后，2004年的虧損仍然沒有彌補完畢，企業(yè)再也沒有彌補虧損的機會了。
2、所謂結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年，就是指連續(xù)的、依次的計算，即以后5個年度中間，無論虧損或者盈利年度，虧損可以彌補的年限不中止計算。如2004年發(fā)生的虧損，其彌補年限中出現(xiàn)，2006年盈利，2009年虧損。2004年虧損最后可以彌補虧損的年度仍然是2009年。不得因為2009年度仍然虧損，結(jié)轉(zhuǎn)到2010年度（第6年）彌補。
結(jié)論：基于以上二點，企業(yè)彌補虧損是用最近的盈利年度依次彌補的。
需要說明的是，《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：所稱虧損,“是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。”
假定A公司2004年虧損-100萬元，2005年所得額15萬元，2006年所得額50萬元，2007年虧損-90萬元，2008年所得額10萬元，2009年所得額70萬元。
我們填報附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》如下。
企業(yè)所得稅彌補虧損明細表填法(整理)
為了便于大家理解“企業(yè)彌補虧損是用最近的盈利年度依次彌補”的。關(guān)于“當(dāng)年可彌補的所得額”的年度，如2004年的虧損，最近的年度依次為2005年、2006年。。。直至2009年，彌補虧損的上述年度，前1年、前2年。。。我在貼圖的表格中做了標(biāo)記，此外表中數(shù)據(jù)假定為“萬元單位”。
又比如A公司2009年度如果虧損15萬元，那么2004年度剩余的虧損25萬元，在2009年度最后一年匯算清繳中不能彌補，A公司將失去彌補的機會。此外2007年度“可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度彌補的虧損額”將會是90萬元，此時2009年度“可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度彌補的虧損額”是90+15（2009年度虧損）=-105萬元！
企業(yè)所得稅彌補虧損明細表實例
A公司2009年盈利200萬元(即主表23行“納稅調(diào)整后所得”100萬元)，可用于彌補2009年以前5年尚未彌補的虧損，并按順序彌補。《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》填制如下：
報表填制分析：
1、本年為2009年，依次往前推第五年為2008年，第四年為2007年，第三年為2006年，第二年為2005年分別填入第1列的6行、5行、4 行、3行、2行。A公司2009年當(dāng)年盈利200萬元，在2列6行填入200;2008年申報表反映盈利180萬元，同年，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，從被合并企業(yè) 轉(zhuǎn)入虧損額80萬元，且剩余彌補期為3年，因此，分別在2列5行填入180，在3列5行填入-80，合計100填入4列5行。將2007年、2006年、 2005年的盈利或虧損分別在2列4行填入-200、在2列3行填入-50，在2列2行填入-500.
2、A公司2005年的虧損 500萬元未在2006年、2007年彌補，在2008年彌補100萬元，在2009年彌補200萬元。因此，在第二行的6列、7列、8列分別填入0、 0、100，2行9列合計為100;A公司2006年的虧損50萬元尚未彌補，在3行的7列、8列里，以及9列合計數(shù)均為0;A公司2007年虧損200 萬元，在第4行的8列、9列均應(yīng)填0;2008年為獲利年度，不存在彌補情況，因此，該行9列的數(shù)據(jù)為空。
3、按虧損的彌補順序， 先用2009年的盈利200萬元彌補2005年度的虧損400萬元，在本表的10列填入200，2005年度尚未彌補的虧損200萬元結(jié)轉(zhuǎn)下一年繼續(xù)彌 補，在本表的11列2行填入200.2006年的虧損50萬元、2007年的虧損200萬元，在2009年不足以彌補，分別在本表的10列3行、4行填入 0、在本表的11列3行填入50、4行填入200.
在本表的10列6行填入合計數(shù)200，并將該數(shù)據(jù)填入2009年度企業(yè)所得稅申 報表主表的24行“彌補以前年度虧損”;在本表的11列7行填入合計數(shù)450，包括2005年尚未彌補的虧損200萬元、2006年尚未彌補的虧損50萬 元和2007年未彌補虧損200萬元。
(三)A公司2010年“企業(yè)所得稅彌補虧損明細表”的填制
A公司2010年實現(xiàn)盈利400萬元，《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》填制如下：
企業(yè)所得稅彌補虧損明細表(三)(見附件)
報表填制分析：
1、本年為2010年，依次往前推第五年為2009年，第四年為2008年，第三年為2007年，第二年為2006年，第一年為2005年，分別填入第 1列的6行、5行、4行、3行、2行、1行。A公司2010年當(dāng)年盈利400萬元，在2列6行填入400;2009年申報表反映盈利(納稅調(diào)整后所 得)200萬元，加上2010年稅務(wù)稽查調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元，因此，在2列5行應(yīng)填入合計數(shù)260.將2008年、2007年、2006年、 2005年的盈利或虧損額分別在2列4行填入180、在2列3行填入-200、在2列2行填入-50、在2列1行填入-500.另將2008年從被合并企 業(yè)轉(zhuǎn)入的虧損額80萬元，在3列4行填入-80，合計100填入4列4行。
2、A公司2005年的虧損500萬元，未在2006年、2007年彌補，在2008年彌補100萬元、在2009年彌補260萬元。因此，在1行的5列、6列、7列、8列分別填入0、0、100、260，1行9列合計360.
A公司2006年的虧損50萬元，尚未彌補，在2行的6列、7列、8列以及9列合計數(shù)，均為0.
A公司2007年虧損200萬元，尚未彌補，該行的7列、8列、9列的數(shù)據(jù)均為0.
A公司2008年的合計盈利額100萬元，不存在被彌補的情況，因此，該行的8列、9列、10列、11列均為空。
A公司2009年盈利260萬元，不存在被彌補情況，因此，該行的9列、10列、11列均為空。
3、按虧損的彌補順序，首先，用2010年的盈利400萬元彌補2005年度尚未彌補的虧損140萬元，在本表的10列1行填入140.至此，2005 年度的虧損500萬元，分別在2008年彌補100萬元、2009年度彌補260萬元、2010年度彌補140萬元，未超出5年得彌補期限(假設(shè)2005 年的虧損在第五年沒有彌補完，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補，即11列1行不得填寫數(shù)據(jù))。其次，用2010年盈利補虧余額260萬元(400-140)， 計算彌補2006年的虧損額50萬元，分別在本表的10列2行、11列2行填入50和0.再次，用2010年剩余的盈余額210萬元(260-50)，計 算彌補2007年虧損200萬元，分別在本表的10列3行、11列3行填入200和0.這樣，2006年度虧損50萬元、2007年度的虧損額200萬元 彌補完畢。
在本表的10列6行填入合計數(shù)390，并將該數(shù)據(jù)填入2010年度企業(yè)所得稅申報表主表的24行“彌補以前年度”，在本表的11列7行填入合計數(shù)0.至此，企業(yè)以前年度的虧損全部得以彌補，2010年度應(yīng)納稅所得額10萬元填入主表的第25行。
需要指出的是，根據(jù)《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條 的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的 應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理 法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。上述規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行，以前(含2008年度之前)沒有處理的事項，也按《公告》規(guī)定執(zhí)行。
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