稅法與稅收協(xié)定產(chǎn)生沖突時如何處理，當國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法發(fā)生沖突時，大多數(shù)國家采取稅收協(xié)定優(yōu)先原則，如我國的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得法》和《稅收征收管理法》都有對稅收協(xié)定優(yōu)先原則的明確規(guī)定，即當國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法發(fā)生沖突時，優(yōu)先適用國際稅收協(xié)定。如果不太了解沒有關(guān)系，本文數(shù)豆子搜集整理了相關(guān)信息，請大家參考。

稅法與稅收協(xié)定產(chǎn)生沖突時如何處理

國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系，可以說是國際法與國內(nèi)法關(guān)系的一個方面。國際稅收協(xié)定屬于國際經(jīng)濟法范疇，是締約國雙方國家意志的體現(xiàn)，即以法律條文形式明確解決雙重征稅問題，從而實現(xiàn)發(fā)展國際經(jīng)貿(mào)交流合作、促進資本流動、鼓勵技術(shù)引進和人員交往的最終目的。而國內(nèi)法也同樣是國家意志的體現(xiàn)，并以法律形式公之于世，必須要嚴格遵守。當國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法發(fā)生沖突時，大多數(shù)國家采取稅收協(xié)定優(yōu)先原則，如我國的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得法》和《稅收征收管理法》都有對稅收協(xié)定優(yōu)先原則的明確規(guī)定，即當國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法發(fā)生沖突時，優(yōu)先適用國際稅收協(xié)定。少數(shù)國家采取后法優(yōu)于前法的原則，如美國。

值得注意的是，為鼓勵外商投資，我國國內(nèi)稅法的部分規(guī)定比國際稅收協(xié)定更優(yōu)惠，因而在具體處理國際稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系問題時，還體現(xiàn)了“孰優(yōu)”原則，即如果國內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更優(yōu)惠，則優(yōu)先適用國內(nèi)稅法。

何謂國際稅收協(xié)定？國際稅收協(xié)定的法律地位如何？

國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，通過政府間談判所簽訂的確定其在國際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書面協(xié)議或條約，也稱為國際稅收條約。它是國際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國解決國與國之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具。

國際稅收協(xié)定的法律地位

從目前大多數(shù)國家的規(guī)定來看，當國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時，國際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。我國是主張稅收協(xié)定應優(yōu)先于國內(nèi)稅法的國家 。

如果國內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應遵照執(zhí)行國內(nèi)稅法。

國際稅收協(xié)定在少數(shù)國家并不具有優(yōu)先于國內(nèi)稅法的地位，例如美國。

國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致舉例：

按照我國個人所得稅法的規(guī)定，外國人在我國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住超過90日，其來源于中國的所得就應向中國納稅；而中日協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，只有當日本國居民在一個日歷年內(nèi)連續(xù)或累計在我國居住超過183天，才可以征稅。

按照我國的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，對外國企業(yè)在我國沒有設(shè)立機構(gòu)而有來源于我國的股息、利息等投資所得征收20%的預提所得稅；而中日協(xié)定規(guī)定，對這類所得征收的預提稅稅率不能超過10%。再如，對建筑工地等常設(shè)機構(gòu)，我國涉外稅法中沒有規(guī)定時間期限，而協(xié)定規(guī)定了6個月以上才構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

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