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中級會計職稱考試《中級會計實務》知識點:未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值估計
資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計
1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計
(1)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎
①企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計,并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計,建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮,建立在該預算或者預測基礎上的預計未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年,企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的,可以涵蓋更長的期間。
②如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量,企業(yè)應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。
③通常情況下,企業(yè)管理層應當確保當期現(xiàn)金流量預計所依據(jù)的假設與前期實際結(jié)果相一致。
(2)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容
①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。
③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
(3)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素
①以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量;
即,不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。
②預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;
③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致;
④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價格。
(4)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法
①傳統(tǒng)法
即使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
②期望現(xiàn)金流量法
即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計,每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算。
2.折現(xiàn)率的預計
折現(xiàn)率的確定,應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的,可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。
替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時,應當考慮與資產(chǎn)預計現(xiàn)金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。
估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是,如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結(jié)構反應敏感的,企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。
3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計
4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計
企業(yè)應當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值:
(1)以結(jié)算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量,并按其適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值;
(2)將此現(xiàn)值按計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;
(3)在此基礎上,比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值,以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。
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