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初會《會計實務》預習考點：資產負債表的編制

《財務報告》是初級會計實務第六章的內容。本章內容雖然刪減了現金流量表的相關內容，但其考試分值占比沒有變化。本篇為第一節(jié)考點精講，更多內容請查看>>>第六章考點精講匯總。

第六章 《財務報告》

第一節(jié) 資產負債表

考點三：資產負債表的編制

(一)資產負債表項目的填列方法

資產負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。資產負債表的“期末余額”欄內各項數字，其填列方法如下：

1.根據總賬科目的余額填列

根據總賬科目的余額直接填列：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、短期借款、應付票據、應付職工薪酬等。根據幾個總賬科目的余額計算填列：貨幣資金。

貨幣資金=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金

2.根據有關明細科目的余額計算填列

【口訣】兩收合一收，兩付合一付，借貸分開走。

應收賬款=應收賬款明細科目借方余額+預收賬款明細科目借方余額(若無壞賬準備)

預收款項=預收賬款明細科目貸方余額+應收賬款明細科目貸方余額

預付款項=預付賬款明細科目借方余額+應付賬款明細科目借方余額(若無壞賬準備)

應付賬款=應付賬款明細科目貸方余額+預付賬款明細科目貸方余額

3.根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列

長期借款項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。

【注意】一年內即將到期的非流動負債列示于流動負債中的“一年內到期的非流動負債”項目。

長期待攤費用項目，應根據“長期待攤費用”總賬科目余額扣除“長期待攤費用”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內攤銷的長期待攤費用后的金額填列。

【注意】一年內即將攤銷的長期待攤費用列示于流動資產中的“一年內到期的非流動資產”項目。

4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列應收賬款：扣除有關的壞賬準備

長期股權投資：扣除長期股權投資減值準備

固定資產：扣除累計折舊、固定資產減值準備

無形資產：扣除累計攤銷、無形資產減值準備

5.綜合運用上述填列方法分析填列

如“存貨”項目，需根據材料采購、原材料、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、包裝物、生產成本、委托加工物資、委托代銷商品、材料成本差異等科目的期末余額匯總數，再減去“存貨跌價準備”備抵科目余額后的金額填列。

【注意】

(1)材料成本差異如為借方余額則“加”，材料成本差異如為貸方余額則“減”;

(2)“工程物資”不屬于存貨。

【例題·單選題】12月初某企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為300萬元，相應的“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元，本月實際發(fā)生壞賬損失6萬元。12月31日經減值測試，該企業(yè)應補提壞賬準備11萬元。假定不考慮其他因素，12月31日該企業(yè)資產負債表“應收賬款”項目的金額為( )萬元。()

A.269

B.274

C.275

D.280

【答案】A

【解析】資產負債表“應收賬款”項目金額是賬面價值=應收賬款科目余額-壞賬準備科目余額=(300-6)-(20-6+11)=269(萬元)。

【例題·單選題】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為1 000萬元，“發(fā)出商品”科目的余額為800萬元,“原材料”科目的余額為1 000萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為100萬元，“存貨跌價準備”科目貸方余額為50萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產負債表中“存貨”項目的金額為( )萬元。

A.1 700

B.1 650

C.2 650

D.2 750

【答案】B

【解析】資產負債表中“存貨”項目的金額=800+-100-50=(萬元)。

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