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《初級會計實(shí)務(wù)》第一章知識點(diǎn)：財產(chǎn)清查

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初級會計職稱考試《初級會計實(shí)務(wù)》科目第一章　資　產(chǎn)

知識點(diǎn)二、財產(chǎn)清查

1.現(xiàn)金盤盈、盤虧：

①盤盈現(xiàn)金，借記庫存現(xiàn)金，貸記待處理財產(chǎn)損溢科目，批準(zhǔn)處理后屬于支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款科目；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入科目。

②盤虧現(xiàn)金，借記待處理財產(chǎn)損溢科目，貸記庫存現(xiàn)金科目，批準(zhǔn)處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘?yīng)收款科目；屬于無法查明原因的，計入管理費(fèi)用科目。

現(xiàn)金盤盈或者盤虧批準(zhǔn)前：

盤盈：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

盤虧：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)后：

盤盈：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給其他單位的）

營業(yè)外收入（無法查明原因的）

盤虧：

借：管理費(fèi)用（無法查明原因的）

其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2.存貨盤盈、盤虧

（1）存貨的盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)存貨盤存報告單所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫存商品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（2）存貨的盤虧

企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)存貨盤存報告單編制如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫存商品等

對于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢科目。

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：

借：營業(yè)外支出──非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

（1）盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過以前年度損益調(diào)整科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記固定資產(chǎn)科目，貸記以前年度損益調(diào)整科目。

★盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入以前年度損益調(diào)整科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

【例題計算分析題】某企業(yè)于6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

【答案】按照新會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

（1）借：固定資產(chǎn) 70 000

貸：以前年度損益調(diào)整 70 000

（2）借：以前年度損益調(diào)整 23 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 23 100

（3）借：以前年度損益調(diào)整 46 900

貸：盈余公積 4 690

利潤分配未分配利潤 42 210

（2）盤虧固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)賬面價值借記待處理財產(chǎn)損溢科目，累計折舊科目，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按固定資產(chǎn)原價貸記固定資產(chǎn)。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記其他應(yīng)收款科目；按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記營業(yè)外支出盤虧損失，貸記待處理財產(chǎn)損溢科目。

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