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初級會計《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》知識點：稅收法律制度概述

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一、稅收與稅收法律關(guān)系

（一）稅收與稅法

1.稅收。稅收是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。

【提示1】稅收體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特定分配關(guān)系。

【提示2】社會剩余產(chǎn)品和國家的存在是稅收產(chǎn)生的基本前提。

【提示3】稅收與其他財政收入形式相比，具有強制性、無償性和固定性的特征。

2.稅法。稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。它是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國家與社會成員在征納稅上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，維護社會經(jīng)濟秩序和納稅秩序，保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的法律規(guī)范，是國家稅務(wù)機關(guān)及一切納稅單位和個人依法征稅、依法納稅的行為規(guī)則。

（二）稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國家征稅與納稅人納稅的利益分配關(guān)系。

1.主體。是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。

【提示1】主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。

【提示2】對這種權(quán)利主體的確定，我國采取屬地兼屬人原則。

2.客體。是指主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。

3.內(nèi)容。是指主體所享受的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。

二、稅法要素

1.納稅義務(wù)人。簡稱納稅人，是指依法直接負有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。

【相關(guān)概念】扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫交納義務(wù)的單位。扣繳義務(wù)人必須按照稅法規(guī)定代扣稅款，并在規(guī)定期限繳入國庫。

2.征稅對象。征稅對象又稱課稅對象，是納稅的客體。它是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對象，不同的征稅對象又是區(qū)別不同稅種的重要標志。

3.稅目。是征稅對象的具體化。規(guī)定稅目的目的有二：一是為了明確征稅的具體范圍，二是為了對不同的征稅項目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。

4.稅率。稅率是指應(yīng)征稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計算稅額的尺度，是稅收法律制度中的核心要素。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率有：

（1）比例稅率。比例稅率是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。稅率本身是應(yīng)征稅額與計稅金額之間的比例。比例稅率又可劃分為：行業(yè)比例稅率、產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、有免征額的比例稅率、分檔比例稅率和幅度比例稅率等。

（2）累進稅率。累進稅率是根據(jù)征稅對象數(shù)額的逐漸增大，按不同等級逐步提高的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。累進稅率又分為全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率三種。

【提示1】全額累進稅率是按征稅對象數(shù)額的逐步遞增劃分若干等級，并按等級規(guī)定逐步提高的稅率。征稅對象的金額達到哪一個等級，全部按相應(yīng)的稅率征稅。目前，我國的稅收法律制度中已不采用這種稅率。

【提示2】超額累進稅率是將征稅對象數(shù)額的逐步遞增劃分為若干等級，按等級規(guī)定相應(yīng)的遞增稅率，對每個等級分別計算稅額。

【提示3】超率累進稅率是按征稅對象的某種遞增比例劃分若干等級，按等級規(guī)定相應(yīng)的遞增稅率，對每個等級分別計算稅額。我國的土地增值稅采用這種稅率。

（3）定額稅率。又稱固定稅額，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。

5.計稅依據(jù)。計稅依據(jù)是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標準，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。包括從價計征和從量計征。

【提示1】從價計征：以計稅金額為計稅依據(jù)，計稅金額是指征稅對象的數(shù)量乘以計稅價格的數(shù)額。

【提示2】從量計征：以征稅對象的重量、體積、數(shù)量等為計稅依據(jù)。

6.納稅環(huán)節(jié)。稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

7.納稅期限。納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。包括納稅義務(wù)發(fā)生時間，納稅期限，繳庫期限。

8.納稅地點。根據(jù)各稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體申報繳納稅收的地方。

9.稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。主要包括以下內(nèi)容：

（1）減稅和免稅。減稅是指對應(yīng)征稅款減少征收部分稅款。免稅是對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款給予免除。減稅和免稅具體又分兩種情況，一種是稅法直接規(guī)定的長期減免稅項目，另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍依規(guī)定納稅。

（2）起征點。也稱征稅起點，是指對征稅對象開始征稅的數(shù)額界限。征稅對象的數(shù)額沒有達到規(guī)定起征點的不征稅；達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅。

（3）免征額。免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即對納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。

10.法律責(zé)任。法律責(zé)任是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。稅法中的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。

【典型例題－教材例4-1】下列各項中，屬于我國稅法規(guī)定的稅率形式有（ ）。

A.全額累進稅率

B.定額稅率

C.比例稅率

D.超率累進稅率

【正確答案】BCD

【答案解析】我國現(xiàn)行稅收法律制度中，已不采用全額累進稅率。

【例題單選題】下列稅法要素中，能夠區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志是（ ）。

A.納稅地點

B.納稅環(huán)節(jié)

C.納稅義務(wù)人

D.征稅對象

【正確答案】D

【例題多選題】下列稅種中，采用比例稅率征收的有（ ）。

A.消費稅

B.增值稅

C.城鎮(zhèn)土地使用稅

D.城市維護建設(shè)稅

【正確答案】ABD

【答案解析】城鎮(zhèn)土地使用稅采用的是定額稅率征收。

三、我國的稅收管理體制與現(xiàn)行稅種

1.國家稅務(wù)局系統(tǒng)主要負責(zé)下列各稅的征收和管理：

（1）增值稅；

（2）消費稅；

（3）車輛購置稅；

（4）各銀行、保險公司集中繳納的所得稅和城市維護建設(shè)稅；

（5）中央企業(yè)繳納的所得稅；

（6）地方銀行及非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅；

（7）海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅；

（8）股票交易印花稅；

（9）中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制繳納的所得稅；

（10）出口產(chǎn)品退稅的管理。

2.地方稅務(wù)局系統(tǒng)主要負責(zé)下列各稅的征收和管理（不包括已明確由國家稅務(wù)局負責(zé)征收的地方稅部分）：

（1）部分企業(yè)所得稅；

（2）個人所得稅；

（3）房產(chǎn)稅；

（4）契稅；

（5）土地增值稅；

（6）城鎮(zhèn)土地使用稅；

（7）車船稅；

（8）印花稅（除股票交易印花稅之外）；

（9）資源稅；

（10）煙葉稅；

（11）耕地占用稅；

（12）環(huán)境保護稅；

（13）城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

3.海關(guān)系統(tǒng)主要負責(zé)下列稅收的征收和管理：

（1）關(guān)稅；

（2）船舶噸稅；

（3）委托代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

【例題多選題】某汽車制造企業(yè)繳納的下列稅種中，應(yīng)向國家稅務(wù)局系統(tǒng)申報繳納的有（ ）。

A.消費稅

B.車輛購置稅

C.城鎮(zhèn)土地使用稅

D.城市維護建設(shè)稅

【正確答案】AB

【答案解析】城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護建設(shè)稅，是由地稅系統(tǒng)負責(zé)征管的。

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