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注會考試《會計》知識點：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

知識點：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述

三種類型：

（1）庫存商品＞固定資產(chǎn)

（2）固定資產(chǎn)＞固定資產(chǎn)

（3）固定資產(chǎn)＞庫存商品

二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理

（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理

1.集團內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣交易的處理

抵消分錄：

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)

（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期且計提折舊的抵消處理

由于購買企業(yè)是以該固定資產(chǎn)的取得成本作為原價計提折舊，取得成本中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在相同的使用壽命下，各期計提的折舊費要大于（或小于，下同）不包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時計提的折舊費，因此還必須將當(dāng)期多計提（或少計提，下同）的折舊額從該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊費中予以抵消。

對內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費抵消時，應(yīng)按當(dāng)期多計提的折舊額：

借：固定資產(chǎn)累計折舊

貸：管理費用

注意：教材借方直接用累計折舊（工作底稿中項目）；另外，為便于理解，本節(jié)有關(guān)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計提的折舊費的抵消，均假定該固定資產(chǎn)為購買企業(yè)的管理用固定資產(chǎn)，通過管理費用項目進行抵消。

三、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會計期間的合并處理

首先，對于以前期間抵消的原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，應(yīng)作抵消處理。

抵消分錄：

借：年初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)原價

其次，對于該固定資產(chǎn)在以前會計期間計提折舊而形成的期初累計折舊及其對未分配利潤的影響應(yīng)予抵消。

抵消分錄：

借：累計折舊

貸：年初未分配利潤

最后，該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在本期仍然計提了折舊，由于多計提折舊導(dǎo)致本期有關(guān)資產(chǎn)或費用項目增加并形成累計折舊應(yīng)予抵消。

抵消分錄：

借：累計折舊

貸：管理費用

四、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的合并處理

1.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)正常清理時的抵消處理

一方面，對于固定資產(chǎn)原價及以前期間累計折舊對年初未分配利潤的影響需要調(diào)整；另一方面，在固定資產(chǎn)進行清理的會計期間，如果仍計提了折舊，本期計提的折舊費中仍然包含多計提的折舊額，因此需要將多計提的折舊額予以抵消。

合并抵消分錄：

借：年初未分配利潤

貸：管理費用

2.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進行清理時的抵消處理

在這種情況下，在內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理前的會計期間，該固定資產(chǎn)仍然按包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的原價及計提的累計折舊，在購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負債表中列示；銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所實現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進行清理的會計期間。

因此，需要將該固定資產(chǎn)原價中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消，并調(diào)整期初未分配利潤。

其次，要將以前會計期間因內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的累計折舊予以抵消。

最后，由于在該固定資產(chǎn)使用期滿的會計期間仍然需要計提折舊，本期計提折舊中仍然包含有多計提的折舊，因此需要將多計提的折舊費用予以抵消。

3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進行清理時的抵消處理

在這種情況下，因固定資產(chǎn)已經(jīng)報廢清理，所以抵消不涉及固定資產(chǎn)、累計折舊項目。但前期對固定資產(chǎn)原價及累計折舊抵消對年初未分配利潤的影響必須調(diào)整。另外，在固定資產(chǎn)使用期限未滿進行清理的會計期間仍須計提折舊，本期計提折舊中仍然包含有多計提的折舊，因此需要予以抵消。

注意：用營業(yè)外收入項目替代固定資產(chǎn)、累計折舊。

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