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注冊會計師《審計》考點：首次接受委托時對期初余額的審計

我們一起來學習《審計》考點：首次接受委托時對期初余額的審計。本考點屬于《審計》第十七章其他特殊事項的審計的內(nèi)容。

【內(nèi)容導航】

1.審計后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

2.期初余額存在重大錯報對審計報告的影響

3.會計政策變更對審計報告的影響

4.前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非無保留審計報告

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點通常會結(jié)合后面章節(jié)知識點在綜合題中考查。

【主要考點】首次接受委托時對期初余額的審計

（一）審計后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

如果不能針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要在審計報告中發(fā)表下列類型之一的非無保留意見：

1.發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見；

2.除非法律法規(guī)禁止，對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見。

（二）期初余額存在重大錯報對審計報告的影響

如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當告知管理層；如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。

（三）會計政策變更對審計報告的影響

如果認為按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，或者會計政策的變更未能得到恰當?shù)臅嬏幚砘蜻m當?shù)牧袌笈c披露，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見。

（四）前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非無保留審計報告

如果導致出具非標準審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表出具非無保留審計報告。

在某些情況下，導致前任注冊會計師發(fā)表非無保留意見的事項可能與對本期財務(wù)報表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大，例如，上期存在范圍限制，但在本期導致范圍限制的事項已得到解決，那么注冊會計師在本期審計時就無需因此而發(fā)表非無保留意見。

如果該重大事項在本期仍然存在并且對本期財務(wù)報表的影響仍然重大，而被審計單位繼續(xù)堅持不在本期財務(wù)報表附注中予以披露，那么注冊會計師在本期審計時仍需因此而發(fā)表非無保留意見。

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