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注會考試《稅法》輔導講義：第十二章(5)

三、扣除原則和范圍

(一)稅前扣除項目的原則

1、權責發(fā)生制原則。

2、配比原則。是指企業(yè)發(fā)生的費用應當與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。

3、相關性原則。企業(yè)可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入直接相關。與取得應稅收入無關的支出在稅前不得扣除，如擔保支出。

4、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。

5、合理性原則。符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常支出。

【經典例題】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是( )

A.合理性原則 B.相關性原則

C.穩(wěn)健性原則 D.收付實現制原則

【答案】C D

(二)扣除項目的范圍――共5項。

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

計算應納稅所得額時還應注意三方面的內容：

①企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

②企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

③除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

1.成本：是指企業(yè)銷售商品(產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產(包括技術轉讓)的成本。

2.費用：指三項期間費用(銷售費用、管理費用、財務費用)

3.稅金：指銷售稅金及附加

【經典例題】某企業(yè)當期銷售貨物實際交納增值稅20萬元、消費稅10萬元、城建稅2.1萬元、教育費附加0.9萬元，還交納房產稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.2萬元，

企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金是多少?

【答案】企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金合計為：

10+2.1+0.9+1+0.5+0.2=14.7萬元

4.損失：指企業(yè)在生產經營活動中損失和其他損失

(1)包括：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

(2)稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。

(3)企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

5.扣除的其他支出

指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

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