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注冊會計師《審計》備考資料：控制測試的性質(zhì)時間和范圍

知識點：控制測試的性質(zhì)、時間和范圍

（1）控制測試采用審計程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

（2）控制測試的時間包含兩層含義：

一是何時實施控制測試；

二是測試所針對的控制適用的時點或期間。

（3）對于控制測試的范圍，其含義主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應當設計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（4）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)？

①基本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。

②當控制在本期發(fā)生變化時注冊會計師的做法。

如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。

③當控制在本期未發(fā)生變化時注冊會計師的做法：

如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。

如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性。

【提示】綜上所述，如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，則注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行的有效性，累積對全部控制進行測試的周期不超過三年，也就是每三年至少要對全部的控制測試過一次。

④對特別風險的考慮。

鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)，應當在每次審計中都測試這類控制。

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