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注冊會計師《審計》備考資料：對違反法律法規(guī)行為的報告

知識點：對違反法律法規(guī)行為的報告

（一）與治理層溝通

1.溝通的范圍：應(yīng)溝通注意到的違反法律法規(guī)事項，但不必溝通明顯不重要的事項。

2.溝通的方式：通常采用書面形式，將書面文件送治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管；如采用口頭方式，應(yīng)形成記錄，并提請溝通對象簽字確認。

3.溝通的重點：對故意和重大的違反法規(guī)行為，應(yīng)盡快向治理層通報；懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時，應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報；如不存在更高層級的機構(gòu)，或認為被審計單位可能不會對通報作出反應(yīng)，或不能確定向誰報告，應(yīng)考慮是否需要征詢法律意見。

（二）在審計報告中反映

1.考慮財務(wù)報表是否恰當反映

如違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，應(yīng)根據(jù)被審計單位在財務(wù)報表中是否恰當反映確定對審計意見的影響：

（1）如做出恰當反映，出具無保留意見的審計報告。

（2）如未得到恰當反映，出具保留或否定意見的審計報告。

2.考慮審計范圍受到限制的影響

（1）對來自被審計單位的限制，根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。

（2）對來自其他條件的限制，應(yīng)評價對審計意見的影響。實務(wù)中，受到其他條件限制的情況較多。

（三）考慮向監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)報告違反法律法規(guī)行為

1.當違反法律法規(guī)行為嚴重時才考慮是否報告。所謂嚴重主要是指有重大法律后果或涉及社會公眾利益。

2.了解相關(guān)法律法規(guī)是否要求報告違反法規(guī)行為。例如，商業(yè)銀行監(jiān)管法規(guī)可能要求報告商業(yè)銀行參與洗錢行為。還應(yīng)考慮采取何種方式、何時以及向誰進行報告。

3.如無法確定是否有相關(guān)法律法規(guī)要求向監(jiān)管機構(gòu)報告，或者無法確定某項違反法規(guī)行為是否應(yīng)該向監(jiān)管機構(gòu)報告，通常先征詢法律意見，再確定如何處理。

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