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注冊會計師備考指導：出口貨物應退稅額的計算總結

免、抵、退稅的計算方法生產企業

免稅是指生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；

抵稅是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；

退稅是指生產企業出口自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

[原理理解]應納稅額=銷項稅額-進項稅額

=內銷的銷項稅額-（內銷的進項稅額+外銷的進項稅額）

=內銷的銷項稅額-內銷的進項稅額-外銷的進項稅額

外銷進項稅額中由于我國的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致，中間的差額部分不予退稅，我們稱為當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額。所以要在上邊的公式中剔出該部分數額，公式變為：

應納稅額=內銷的銷項稅額-內銷的進項稅額-（外銷的進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

數學運算后變為：應納稅額=內銷的銷項稅額-（進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

算出后的結果，無非是兩種：0，不涉及退稅的問題， 0，需要進一步計算。這個得出的負數不一定是全部應退的稅額，我們還要計算稅法最多允許退多少，（出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物的退稅率），算完比較，哪個小按那個退，出口退稅額就出來了。其實過程很簡單，以上我們沒考慮有免稅購進原材料的情況，有這種情況只是在上邊的基礎上作一個修正。具體我們來看一下。

出口免、抵、退稅的計算方法，計算分兩種情況：

1、出口企業全部原材料均從國內購進，免、抵、退辦法基本步驟為五步：

第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價x（出口貨物征稅率-出口退稅率）

第二步抵稅：計算當期應納增值稅額

當期應納稅額=內銷的銷項稅額-（進項稅額-第一步計算的數額）-上期留抵稅額（小于0進入下一步）

第三步算尺度：計算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物的退稅率

第四步比：確定應退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：

注意：第二步大于第三步的情況下，當期應納稅額與確定的應退稅額的差額為下期留抵稅額。

第五步確定免抵稅額：第三步-第四步=免抵稅額。

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