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注冊會計(jì)師備考指導(dǎo)：審計(jì)程序

問題：該怎樣理解風(fēng)險評估程序、控制測試程序、實(shí)質(zhì)性程序、細(xì)節(jié)測試？

解答：這三個程序同屬于審計(jì)程序，但注冊會計(jì)師對這三個程序的選擇性不同：風(fēng)險評估程序是必須的審計(jì)程序，并且貫穿于整個審計(jì)過程；控制測試程序并非是必須的程序，注冊會計(jì)師可以選擇執(zhí)行；實(shí)質(zhì)性程序是注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時必須執(zhí)行的程序。

風(fēng)險評估程序是注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序，是為了從各個方面正確了解被審計(jì)單位，從而為執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序奠定基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師在執(zhí)行這一程序時的工作目的是為了識別和評估被審計(jì)單位重大錯報風(fēng)險。

控制測試是選擇性的審計(jì)程序，其目的是為了證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，如果經(jīng)過風(fēng)險評估程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制根本就沒有得到執(zhí)行，則注冊會計(jì)師就可能放棄執(zhí)行這一程序，但注冊會計(jì)師認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行控制測試程序。

實(shí)質(zhì)性程序是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是必須執(zhí)行的審計(jì)程序，通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)直接用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次是否存在重大錯報，也是注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

通過以上描述可以看出，區(qū)別三種審計(jì)程序的主要標(biāo)準(zhǔn)是看審計(jì)程序的目的，如果是為了識別和評估財(cái)務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，則屬于風(fēng)險評估程序；如果是為了測試內(nèi)部控制的有效性，則屬于控制測試程序；如果是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報，那么屬于實(shí)質(zhì)性程序。

實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試，還包括實(shí)質(zhì)性的分析程序，所以實(shí)質(zhì)性程序不完全等同于細(xì)節(jié)測試。

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