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注冊會計師難點講解：初始直接費用不計入長期應收款

根據新準則的規定，出租人發生的初始直接費用應計入長期應收款的入賬價值，但教材459頁例22－5的處理中，長期應收款的金額為000元，未加上初始直接費用00元。財政部新頒布的《企業會計準則講解（）》對此作出了修復和完善：

教材例22－5的分錄應為：

借：長期應收款-應收融資租賃款 3 100 000　　　　貸：融資租賃資產 2 600 000 　　　　　　銀行存款 100 000 　　　　　　未實現融資收益 400 000

在計算內含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實現融資收益高估，在初始確認時應對未實現融資收益進行調整，借未實現融資收益，貸長期應收款應收融資租賃款。本例中：

借：未實現融資收益 100 000 　　　　貸：長期應收款 100 000

未實現融資收益=[最低租賃收款額+初始直接費用+未擔保余值]-[最低租賃收款額的現值+初始直接費用的現值+未擔保余值的現值]=[3 000 000+100 000+0]-[2 700 000+100 000+0]=300 000。

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