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注會（cpa）審計答疑精華：重新執(zhí)行和穿行測試

學(xué)員問題：重新執(zhí)行和穿行測試有什么異同？

回答：重新執(zhí)行和穿行測試是兩種不同的審計程序，穿行測試是集詢問、觀察、檢查的集合程序，通常適用于風(fēng)險評估程序，但也可以在控制測試中使用。

穿行測試是注冊會計師為了驗證以前程序獲取的有關(guān)內(nèi)部控制信息而實行的程序，比如進一步了解銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制情況，注冊會計師會抽取幾筆銷售業(yè)務(wù)，檢查這幾筆業(yè)務(wù)在整個會計系統(tǒng)留下的有關(guān)原始憑證，從而能夠掌握相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計以及執(zhí)行情況，但這其中在通常情況下并不涉及對內(nèi)部控制有效性的確定。

穿行測試是指追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，注冊會計師選取一筆或很少幾筆交易了解其如何生成、記錄、處理和報告，采用詢問、觀察、檢查等方面以確定是否與之前了解的一樣，以及是否得到執(zhí)行，通常是針對交易循環(huán)進行穿行測試。如注冊會計師選取一筆有代表性的交易，按交易的流程采用詢問、觀察、檢查的方法來追蹤這筆交易如何生成、如何記錄，在交易流程的相關(guān)內(nèi)部控制是如何控制這項銷售交易的，從而判斷內(nèi)部控制是否和先前了解的一樣。

重新執(zhí)行是在控制測試中執(zhí)行，會選取一定的樣本量，注冊會計師重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，也就是自已完全按照被審計單位的內(nèi)部控制獨立的執(zhí)行一遍，再和被審計單位執(zhí)行的相比較，以確定被審計單位內(nèi)部控制是否得到有效的運行。如注冊會計師獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，再與被審計單位編制的余額調(diào)節(jié)表相核對，看被審計單位這項內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。

重新執(zhí)行是對內(nèi)部控制程序重新過一遍，測試其是否得到有效執(zhí)行，也就是說，不是檢查已有的憑證或記錄，而是會產(chǎn)生新的證據(jù)。比如注冊會計師按照被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，來驗證相應(yīng)內(nèi)部控制是否有效運行。

兩者的區(qū)別如下：

（1）穿行測試主要是用在了解內(nèi)部控制時使用，而重新執(zhí)行主要是在控制測試程序中使用；

（2）重新執(zhí)行是一項具體的審計程序，而穿行測試是多種審計程序的綜合運用。

從以上描述來看，重新執(zhí)行主要是確定內(nèi)部控制運行的有效性，而穿行測試主要是了解內(nèi)部控制的流轉(zhuǎn)過程，并在這個流轉(zhuǎn)過程的了解中來掌握相關(guān)內(nèi)部控制的具體情況。因此在了解內(nèi)部控制的過程中，穿行測試是適用的，而重新執(zhí)行并不適用，穿行測試主要是在了解內(nèi)部控制的過程中運用。

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