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注冊會計師《審計》輔導(dǎo)：固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

一、賬面余額的實質(zhì)性程序

1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計折舊、減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。

2.對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序：

（1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；

（2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

3.實地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計，應(yīng)適當(dāng)擴大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。

5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。

6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少。審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?

7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

8.對應(yīng)計入固定資產(chǎn)的借款費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用（借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用）資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。

9. 檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。

二、固定資產(chǎn)累計折舊的實質(zhì)性程序

1.獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

2.檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢拢A(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。

3.復(fù)核本期折舊費用的計提和分配。

4.將累計折舊賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。

5.檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。

6.確定累計折舊的披露是否恰當(dāng)。

三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序

1.固定資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因吋間的推移或正常使用而預(yù)計的下跌。

2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3.市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

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