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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：應(yīng)納稅額

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》科目第十二章 企業(yè)所得稅法

第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述

第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額

第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

第四節(jié) 應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-減免稅額-抵免稅額

其中減免、抵免稅額按企業(yè)所得稅法和國務(wù)院相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。

一、減免稅額（詳見第五章稅收優(yōu)惠及企業(yè)所得稅法27條及條例86-91條）

二、抵免稅額

1.投資抵免優(yōu)惠

企業(yè)購置并實(shí)際自用相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按其設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的應(yīng)補(bǔ)繳已抵免稅額。

2.境外已納所得稅額的抵免（國際稅收抵免）

（1）抵免條件

①依據(jù)境外相關(guān)稅收法律及規(guī)定繳納；②已實(shí)際繳納的稅款。

（2）抵免限額──分國（地區(qū)）限額法

是指企業(yè)境外所得，依企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

抵免限額＝境內(nèi)外所得計(jì)算的應(yīng)納稅總額x來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額＝來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額x25%

公式中各項(xiàng)均以企業(yè)所得稅法的規(guī)定為準(zhǔn)確認(rèn)，不能依據(jù)境外法律或規(guī)定。

超過抵免限額的部分，從次年起的五個(gè)連續(xù)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

國際稅收抵免應(yīng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

居民企業(yè)從其直接或間接控制（持股20%以上）的外國企業(yè)分得的來源于境外的權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額。（間接抵免法）

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