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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量

1.會(huì)計(jì)科目

長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本

2.初始投資成本確定

(1)以支付現(xiàn)金取得

初始投資成本=買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)

(2)發(fā)行權(quán)益性證券取得

初始投資成本=權(quán)益性證券的公允價(jià)值

【注意】初始投資成本不一定等于入賬價(jià)值

入賬價(jià)值=初始投資成本+營(yíng)業(yè)外收入

【提示 1】支付價(jià)款中包含的股利作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不計(jì)入初始投資成本

【提示 2】發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)沖減資本公積-資本溢價(jià)

3.關(guān)于投資時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理說(shuō)明

(1)投資時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用一般有審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)等會(huì)計(jì)處理如下

①對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用一般有審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

②企業(yè)合并(同一控制與非同一控制會(huì)計(jì)處理相同)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用一般有審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)等

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

【提示】如果計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值

(2)發(fā)行股票支付券商傭金、保薦費(fèi)，發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)應(yīng)歸屬于籌資費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理如下

①發(fā)行股票傭金、手續(xù)費(fèi)

借：資本公積-資本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：銀行存款

②發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)

借：應(yīng)付債券-利息調(diào)整

貸：銀行存款

(3)專設(shè)重組并購(gòu)工作辦公室(或工作小組)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

(4)發(fā)行股票、債券發(fā)生的路演費(fèi)、上市后慶功酒會(huì)等費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

【知識(shí)點(diǎn)小結(jié) 1】應(yīng)收股利的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)，買(mǎi)價(jià)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，按照應(yīng)收股利單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入資產(chǎn)的初始投資成本。

因?yàn)椋衫嫒蘸凸蓹?quán)登記日不一致，例如股利宣告日是 3.20 日，股權(quán)登記日是 5.15 日，如果出售股權(quán)的一方，在 4.15 日出售，則其售價(jià)中包含已宣告股利，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方支付價(jià)款中包含應(yīng)收的股利，包含的股利其本質(zhì)是債權(quán)，不是付出的代價(jià)，不計(jì)入資產(chǎn)成本。

【知識(shí)小結(jié) 2】交易費(fèi)用，是一項(xiàng)交易的增量成本，是與該交易直接相關(guān)的費(fèi)用，即企業(yè)不進(jìn)行該交易就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。

會(huì)計(jì)處理：分為資本化和費(fèi)用化

資本化：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資

發(fā)行股票發(fā)行費(fèi)用：例如手續(xù)費(fèi)、傭金、股份申報(bào)、股份登記等中介費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理應(yīng)資本化，沖減資本公積-資本溢價(jià)(沖權(quán)益)

發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)：資本化，計(jì)入應(yīng)付債券-利息調(diào)整)

費(fèi)用化：交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

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