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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第四章評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

一、計(jì)算偏差率

1.樣本偏差率=偏差數(shù)量/樣本規(guī)模

2.推斷總體偏差率

樣本偏差率就是總體偏差率的最佳估計(jì)，因而在控制測(cè)試中無(wú)須另外推斷總體偏差率，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

二、考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣中通常使用公式、表格或計(jì)算機(jī)程序直接計(jì)算在確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平下可能發(fā)生的偏差率上限，即估計(jì)的總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。

使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果公式：總體偏差率上限(MDR)=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)(R)/樣本量(n)

三、考慮偏差的性質(zhì)和原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)調(diào)查識(shí)別出的所有偏差的性質(zhì)和原因，并評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)程序的目的和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)樣本結(jié)果的定性評(píng)估和定量評(píng)估一樣重要。

即使樣本的評(píng)價(jià)結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)樣本中的所有控制偏差進(jìn)行定性分析。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)偏差的性質(zhì)和原因的分析包括：是有意的還是無(wú)意的?是誤解了規(guī)定還是粗心大意?是經(jīng)常發(fā)生還是偶然發(fā)生?是系統(tǒng)的還是隨機(jī)的?

1、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)許多偏差具有相同的特征，如交易類型、地點(diǎn)、生產(chǎn)線或時(shí)期等，則應(yīng)考慮該特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未發(fā)現(xiàn)的具有相同特征的偏差。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將具有該共同特征的全部項(xiàng)目劃分為一層，并對(duì)層中的所有項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)潛在的系統(tǒng)偏差。

2、如果對(duì)偏差的分析表明是故意違背了既定的內(nèi)部控制政策或程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮存在重大舞弊的可能性。

在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)施的控制測(cè)試能否提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否需要增加控制測(cè)試，或是否需要使用實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3、一般情況下，如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種處理辦法：

一是擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。

二是認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行，樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，因而提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序。

但是，如果確定控制偏差是系統(tǒng)偏差或舞弊導(dǎo)致，擴(kuò)大樣本規(guī)模通常無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采用第二種處理辦法。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮已識(shí)別的偏差對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的直接影響。控制偏差雖然增加了金額錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，但并不一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額錯(cuò)報(bào)。如果某項(xiàng)控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)控制偏差就更加重要。

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