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注會 會計 輔導(dǎo)：第九章考點(2)

(二)應(yīng)付職工薪酬核算

企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，除解除勞動關(guān)系補(bǔ)償(即辭退福利)全部計入當(dāng)期費用(管理費用)以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;除上述兩點之外其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。如企業(yè)管理人員，計入管理費用;專設(shè)銷售人員的職工薪酬計入銷售費用?？梢姡o退福利一律計入管理費用外，其余的人工費用按照受益原則處理。具體核算如下：

1.貨幣性薪酬的會計處理

【例1】甲企業(yè)有關(guān)職工薪酬情況如下：

(1)計提和發(fā)放工資

甲企業(yè)本期應(yīng)付的職工工資總額為15萬元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為10萬元，企業(yè)管理人員工資為2萬元，在建工程人員工資為8 000元，產(chǎn)品銷售人員工資為1.2萬元，新產(chǎn)品研發(fā)人員工資(非資本化部分)為1萬元。

借：生產(chǎn)成本 100 000

管理費用 20 000

在建工程 8 000

銷售費用 12 000

研發(fā)支出 10 000

貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 150 000

發(fā)放工資：

借：應(yīng)付職工薪酬――工資 00

貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)××

其他應(yīng)收款――某職工(收回代墊款)××

應(yīng)付職工薪酬――住房公積金 ××

應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 ××

(2)假設(shè)按工資10%計提住房公積金(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分)

該企業(yè)職工住房公積金由企業(yè)負(fù)擔(dān)50%，職工個人負(fù)擔(dān)50% 。企業(yè)為職工繳納的住房公積金，按職工工資總額的10%確定，職工個人負(fù)擔(dān)部分由企業(yè)代扣代繳。

企業(yè)應(yīng)計提住房公積金=150 000×10%=15 000元，按受益對象進(jìn)行分配如下：

借：生產(chǎn)成本 10 000

管理費用 2 000

在建工程 800

銷售費用

研發(fā)支出

貸：應(yīng)付職工薪酬――住房公積金(15萬×10%) 15 000

本期交納住房公積金時：

借：應(yīng)付職工薪酬――住房公積金 0(企業(yè)負(fù)擔(dān)0+個人負(fù)擔(dān)0)

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　0

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