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注會(huì) 會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)：第十八章考點(diǎn)(4)

二、股份支付的會(huì)計(jì)處理(★)

股份支付的會(huì)計(jì)處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。

(一)權(quán)益結(jié)算股份支付的會(huì)計(jì)處理

1.授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。因?yàn)樯形刺峁┓?wù)，企業(yè)不確認(rèn)費(fèi)用。

【例5】甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定授予其總經(jīng)理100萬股甲公司股票(每股面值1元)，規(guī)定總經(jīng)理在甲公司工作滿3年后才能出售該股票。假設(shè)該股票在授予日的公允價(jià)值總額為500萬元。則甲公司在授予日賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用 500

貸：股本 100

資本公積――股本溢價(jià) 400

2.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益(其他資本公積)。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。

在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對前期估計(jì)進(jìn)行修改。

在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。

對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用(按照受益原則處理)和資本公積(其他資本公積)，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。

根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。

3.可行權(quán)日之后

對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)。

4.回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的特殊情形

企業(yè)可以通過回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工。企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理(庫存股是股本的備抵科目，應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，不能作為資產(chǎn))，在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))。

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