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怎樣在現(xiàn)金流量表中列報(bào)外幣項(xiàng)目

l.外幣現(xiàn)金流量折算匯率的選擇

外幣現(xiàn)金流量應(yīng)折算成企業(yè)的報(bào)告貨幣，并在現(xiàn)金流量表中反映.對(duì)于折算匯率的選擇，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--現(xiàn)金流量表》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算.這里的平均匯率既可采用報(bào)告期的加權(quán)平均匯率，也可對(duì)報(bào)告期年初和年末的匯率進(jìn)行簡單平均。

2.外幣現(xiàn)金流量的報(bào)表列示

外幣現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中有兩種列示方法：一是單獨(dú)列項(xiàng)反映.這種方法可能會(huì)降低信息的相關(guān)性，而且當(dāng)報(bào)告企業(yè)有多種外幣時(shí)，操作上會(huì)變得復(fù)雜，實(shí)務(wù)中一般不采用.二是依其性質(zhì)分別歸入其他項(xiàng)目合并反映.由于外幣現(xiàn)金流量在來源上并不構(gòu)成單獨(dú)的現(xiàn)金流量，而是由于企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣作為計(jì)量和結(jié)算單位而產(chǎn)生的，因此，經(jīng)折算后的外幣現(xiàn)金流量應(yīng)依其性質(zhì)分別歸入經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)中合并反映。

3.實(shí)例分析

例1：假設(shè)某公司2002年度發(fā)生如下外幣交易業(yè)務(wù)：①1月20日，出口商品一批，價(jià)格為50萬美元，2月20日收到這筆外匯，收匯當(dāng)日匯率為1美元;8.20元人民幣;②3月18日進(jìn)口原材料一批，價(jià)值30萬美元，當(dāng)日以美元付清貨款，結(jié)匯日匯率為1美元=8.30元人民幣;③5月18日，向中國銀行借款20萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.40元人民幣;④6月1日日，以外幣存款25萬美元引進(jìn)設(shè)備一套，結(jié)匯日匯率為1美元=8.25元人民幣;⑤9月18日，歸還中國銀行20萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.27元人民幣;⑥12月31日，收到境外發(fā)行人以美元兌付的債券投資利息收入15萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.40元人民幣。

根據(jù)我國《準(zhǔn)則》的規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量的有關(guān)折算和列示如下：

采用外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率折算：①經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為161萬元，其中：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為410萬元(50×8.20);購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金為249萬元(30×8.30).②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-80.25萬元，其中：債券投資利息收入為126萬元(15×8.40);購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金為206.25萬元(25×8.25).③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為2.6萬元，其中：借款所收到的現(xiàn)金為168萬元(20×8.40);償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金為165.4萬元(20×8.27).④外幣現(xiàn)金流量凈額為83.35萬元。

若采用平均匯率折算，報(bào)告期的平均匯率為8.30[(8.20+8.40)÷2].①經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為166萬元(50×8.30-30×8.30);②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-83萬元(15×8.30-25×8.30);③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為0(20×8.30-20×8.30);④外幣現(xiàn)金流量凈額為83萬元。

從中可以看出，兩種匯率所折算的結(jié)果是不同的.當(dāng)簡單平均匯率不具有代表性或匯率波動(dòng)較大時(shí)，簡單平均匯率所折算的結(jié)果有失準(zhǔn)確性。

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