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“賬外賬” 稽查巧破逃稅案

2012年底，貴州省赤水市成功告破一起賬外經(jīng)營逃避繳納國家稅款的案件，查補(bǔ)逃稅金額736萬元。

2012年11月14日，赤水市公安局經(jīng)濟(jì)犯罪偵查大隊(duì)發(fā)函至赤水市國稅局稽查局，告知赤水市某精煤商貿(mào)有限責(zé)任公司有逃稅嫌疑，線索重大且緊急。赤水市國稅局稽查局立即按照稅警協(xié)作機(jī)制慣例，迅速奔赴公安經(jīng)偵部門了解發(fā)案線索詳細(xì)情況。

原來，公安經(jīng)偵部門在對(duì)該公司關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行刑事偵破時(shí)，查獲該公司出納人員王某藏匿的公司賬外現(xiàn)金日記賬及資料若干，該公司有賬外經(jīng)營重大嫌疑。鑒于案情重大，稽查部門報(bào)經(jīng)赤水市國稅局和遵義市國稅局批準(zhǔn)，立即抽調(diào)稽查業(yè)務(wù)骨干組成專案組，于11月15日與公安經(jīng)偵部門聯(lián)手開始對(duì)赤水市某精煤商貿(mào)有限責(zé)任公司展開調(diào)查。

專案組一進(jìn)駐公安經(jīng)偵部門就開始對(duì)查獲的資料進(jìn)行清分整理。經(jīng)初查，在查獲的眾多資料之中，專案組認(rèn)為有一本現(xiàn)金日記賬尤為重要，既是稅務(wù)稽查的關(guān)鍵點(diǎn)，又是公安偵破的突破口。稅警雙方根據(jù)案情分析判斷：只要查實(shí)該現(xiàn)金日記賬是“賬外賬”，就能查證該公司有賬外經(jīng)營的違法事實(shí)。

專案組非常清醒地認(rèn)識(shí)到：是否是“賬外賬”，關(guān)鍵是該公司是否有兩套賬，是否隱匿真實(shí)經(jīng)營情況，不如實(shí)納稅申報(bào)。為此，專案組采取對(duì)比分析方法，將查獲的現(xiàn)金日記賬與公司納稅申報(bào)資料進(jìn)行了仔細(xì)的對(duì)比分析。該公司自2009年2月登記注冊(cè)以來，經(jīng)營銷售煤炭向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)銷售收入20169.07萬元，納稅申報(bào)資料與查獲的現(xiàn)金日記賬所記載的銷售額有較大差異，可以判定該公司確實(shí)設(shè)置了內(nèi)外兩套賬，有賬外經(jīng)營行為。

為進(jìn)一步確定該公司賬外經(jīng)營的違法事實(shí)，專案組圍繞固定現(xiàn)金日記賬這一關(guān)鍵證據(jù)，采取查詢法，對(duì)該公司相關(guān)人員進(jìn)行了突擊詢問。面對(duì)公安機(jī)關(guān)查獲的證據(jù)資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)核查的數(shù)據(jù)差異，該公司現(xiàn)金日記賬所反映的經(jīng)手人紛紛坦白交代了賬外經(jīng)營的違法事實(shí)。

雖然查證該公司存在賬外經(jīng)營的違法事實(shí)，但要查實(shí)該公司整個(gè)真實(shí)經(jīng)營的情況也非易事。賬外現(xiàn)金日記賬所記載的交易活動(dòng)，還必須有該公司資金流、實(shí)物流等相關(guān)資料的佐證，形成一個(gè)完整的證據(jù)鏈條，做到查處每筆金額都要有據(jù)可查。

首先，專案組展開了對(duì)該公司賬外現(xiàn)金日記賬每筆銷售業(yè)務(wù)的核查。所記載的每筆業(yè)務(wù)，一方面要求該公司出納（即賬外現(xiàn)金日記賬保管人員）予以核對(duì)確認(rèn)；另一方面與公司納稅申報(bào)資料進(jìn)行逐一比對(duì)，甄別剔除已稅收入，分類分項(xiàng)確定現(xiàn)金日記賬所記賬外經(jīng)營收入。經(jīng)專案組認(rèn)真比對(duì)篩出：該公司自2009年11月以來，賬外銷售煤炭及副產(chǎn)品2.6萬噸，涉及銷售收入1589萬元。另外，賬外取得欠款利息收入、運(yùn)費(fèi)收入及運(yùn)輸返點(diǎn)收入294萬元。

然后，專案組針對(duì)賬外經(jīng)營收入進(jìn)行資金往來查證。通過對(duì)該公司出納人員的詢問交代，該公司共有5個(gè)個(gè)人存款賬戶用于賬外經(jīng)營往來。專案組分別對(duì)5個(gè)個(gè)人存款賬戶往來情況進(jìn)行了認(rèn)真仔細(xì)的檢查，并查實(shí)：該公司成立后，采取“先體外，后體內(nèi)”的運(yùn)作方式，先將銷售收入款項(xiàng)通過出納收取現(xiàn)金和購貨方直接打款到公司以外的個(gè)人銀行賬戶上，作“體外”運(yùn)作處理；再根據(jù)購貨方索取發(fā)票的情況，由該公司會(huì)計(jì)人員告知出納人員按開具發(fā)票金額，將收取的銷售款項(xiàng)從個(gè)人銀行賬戶轉(zhuǎn)入公司銀行賬戶，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行“體內(nèi)”賬務(wù)處理，申報(bào)納稅。

最后，專案組在掌握該公司賬外經(jīng)營的賬務(wù)處理和資金往來情況后，又對(duì)該公司銷售貨物的實(shí)物情況進(jìn)行了檢查。通過公安查獲的相關(guān)資料與公司實(shí)物統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬等原始資料進(jìn)行對(duì)比核查，發(fā)現(xiàn)該公司銷售貨物情況與納稅申報(bào)資料反映的數(shù)據(jù)確實(shí)存在差異，與查證的賬外經(jīng)營情況相印證。

專案組歷時(shí)近兩個(gè)多月，通過收集固定若干證據(jù)資料，開展對(duì)15名涉案相關(guān)人員多達(dá)25次的詢問調(diào)查，該案于2013年1月29日全面檢查結(jié)束。最終，查實(shí)該公司2009年11月~2012年4月期間，采取賬外經(jīng)營的手段，少繳增值稅270萬元，少繳企業(yè)所得稅466萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)該公司的逃稅行為，依法處罰款370萬元。（中國稅務(wù)報(bào)）

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