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企業(yè)出口退稅會計處理探討

“免、抵、退”稅設(shè)計精巧，原理挺簡單，但加上進料加工（還要考慮“購進法”與“實耗法”）、 單證 是否齊全（紙質(zhì) 單證 、電子數(shù)據(jù)）、特準(zhǔn)退稅（有的需要參與“免、抵、退”稅計算）、年終清算就變得異常復(fù)雜，隨之而來的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國各地稅務(wù)機關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。

本文根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合 出口退稅 電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關(guān)會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險的同時，用好用足國家稅收政策。

一、正常申報的會計處理

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補貼款- 出口退稅 ”等科目。其會計處理如下：

（1）貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)時的會計處理

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等

（2）計算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時的會計處理

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出

（3）計算出“應(yīng)退稅額”時的會計處理

借：應(yīng)收補貼款- 出口退稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅

（4）計算出“免抵稅額”時的會計處理

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅

（5）收到退稅款時的會計處理

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補貼款-出口退稅

對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進行調(diào)整。

對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。

二、申報差異的會計處理

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：

（一）對本年度出口銷售收入的調(diào)整

（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字

貸：主營業(yè)務(wù)收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字

（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字

貸：主營業(yè)務(wù)收入（藍字或紅字

當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字

貸：主營業(yè)務(wù)收入（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字

注意事項：

① 出現(xiàn)上述情況進行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。

② 對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

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