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房地產(chǎn)出租的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整解析(二)

0x25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債--A寫字樓 1614500（6458000x25%）

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 1535500（6142000x25%）

2.2009年會(huì)計(jì)處理

2009年每月租金收入和支出的會(huì)計(jì)處理同上年。

2009年7月1日開具發(fā)票，一次性取得一年租金收入的賬務(wù)處理以及繳納營業(yè)稅金及附加的會(huì)計(jì)處理同上年。

2009年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)300萬元（5300－5000）：

借：投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)3000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　3000000

2009年遞延所得稅分析（見附件表格）

2009年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異增加1156.25－645.8＝510.45（萬元）。

2009年可抵扣暫時(shí)性差異為零，即轉(zhuǎn)回60萬元。

2009年納稅調(diào)整：①根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)--租賃》第二十六條規(guī)定，當(dāng)年企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入240萬元，其他業(yè)務(wù)支出13.2萬元。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）*9條規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。稅法當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額180萬元，可稅前扣除的營業(yè)稅金及附加為9.9萬元。②投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益300萬元已計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表利潤，應(yīng)作納稅調(diào)減；③按稅法規(guī)定對(duì)出租建筑物當(dāng)年可計(jì)提折舊213.75萬元（4500x95%÷20）并在稅前扣除。調(diào)整后應(yīng)納稅所得額429.55萬元。

借：所得稅費(fèi)用25000000 （100000000x25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債--A寫字樓 1276125（5104500x25%）

遞延所得稅資產(chǎn)--A寫字樓 150000（600000x25%）

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 1073875（4295500x25%）

3.2010年會(huì)計(jì)處理

2010年1月-3月每月租金收入和支出的會(huì)計(jì)處理同上年。

2010年4月處置投資性房地產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）出售寫字樓款項(xiàng)存入銀行

借：銀行存款 55000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 55000000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)寫字樓成本

借：其他業(yè)務(wù)成本 53000000

貸：投資性房地產(chǎn)成本 47000000

投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 6000000

（3）計(jì)提土地增值稅、營業(yè)稅及附加

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi) 　　　　　5500000

（4）將轉(zhuǎn)換時(shí)計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入

借：資本公積--其他資本公積 2000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　2000000

（5）將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　6000000

2010年納稅調(diào)整：①固定資產(chǎn)租賃收入會(huì)計(jì)與稅收處理一致。②處置投資性房地產(chǎn)累計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”600萬元，應(yīng)作納稅調(diào)增。③原計(jì)入資本公積的200萬元已轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，應(yīng)沖減“資本公積”中的遞延所得稅；④投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)成本4500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)4143.75（4500－356.25）萬元，差額356.25萬元應(yīng)作納稅調(diào)增。調(diào)整后應(yīng)納稅所得額1956.25萬元。

借：遞延所得稅負(fù)債--A寫字樓 2890625（11562500x25%）

所得稅費(fèi)用 250000（1000000x25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅 4890625（19562500x25%）

資本公積--其他資本公積 500000（2000000x25%）。

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